審計學論文優(yōu)秀范文(2)
審計學論文優(yōu)秀范文篇3
淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計
摘要：風險導向審計作為新形勢下形成的一種新興審計模型與審計理念，其有效應用對減低企業(yè)內(nèi)部管理風險，提升審計效果與質(zhì)量具有重要影響作用。目前，風險導向審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用研究已成為企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的必然趨勢。本文以建筑施工企業(yè)為研究對象，從風險導向審計特點、風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中應用的重要性、面臨的問題以及優(yōu)化對策等方面對風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中應用進行了分析與闡述，以供參考。
關鍵詞：風險導向審計;建筑施工企業(yè);內(nèi)部審計;應用
風險導向審計(riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計思維與模型創(chuàng)新的基礎上得以提出的一種全新設計思維理念與模式。相對于傳統(tǒng)設計風險導向審計模式而言，風險導向審計是基于被審計企業(yè)風險評估的基礎上，以重大錯報風險評估、審計流程為核心，利用多元化設計方法，對被審計企業(yè)進行綜合性、一體化、實質(zhì)性分析審查的方法。風險導向審計在企業(yè)內(nèi)部審計總的科學應用，對降低設計風險，提升審計質(zhì)量，促進企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
一、風險導向審計特點分析
據(jù)相關資料研究分析得知，風險導向審計主要具有以下特點：其一，相對與財務導向審計、管理導向審計以及業(yè)務導向審計而言，風險導向審計的核心在于企業(yè)“風險”。無論是審計目標、審計對象還是審計規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風險因素、合理評估企業(yè)管理過程中的各項風險因素、把握企業(yè)重大錯報風險形成因素等[1]。其二，風險導向審計改變了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計項目決策后進行風險審計的模式，注重企業(yè)內(nèi)部審計計劃基礎企業(yè)經(jīng)濟活動目標建設的基礎上，利用科學風險管理方法對企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風險進行分析、評估、整合與解決，實現(xiàn)了風險導向審計“事前審計”模式的發(fā)展。其三，風險導向審計是基于企業(yè)內(nèi)部風險管理的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)風險管控的，風險導向審計在對企業(yè)內(nèi)部高風險項目進行控制的同時，也對內(nèi)部控制制度本身具有評估、完善、調(diào)整的作用，因此風險導向審計是“大于等于”企業(yè)內(nèi)部管控審計的。
二、風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中的應用分析
據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計：我國建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢，就2016年上半年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過125791億元，比上年同期增長增長7%，到2017年將突破19萬億元[2]。相對與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過程中對固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競爭發(fā)展，不利于進駐企業(yè)經(jīng)濟效益的提升與內(nèi)部管理結構創(chuàng)新與改革發(fā)展?；诖?，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部風險管控過程中，引入風險導向審計理念，建立風險導向審計風險管理模式，有利于促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部風險管控質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部控制風險，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要促進作用，是新時期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結構改革發(fā)展的必然趨勢。
(一)風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中的應用問題
實踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國建筑施工企業(yè)風險導向內(nèi)部審計主要存在以下幾點問題：
第一，缺乏應用的認知意識與指導理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒有真正認知到風險導向審計對企業(yè)內(nèi)部風險管控的重要性，從而導致企業(yè)內(nèi)部審計工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營決策目標，內(nèi)部審計仍處于項目財務導向審計與內(nèi)部管理導向審計層面。
第二，缺乏完善的審計信息數(shù)據(jù)庫：審計信息資料的分析、評估與預測是實現(xiàn)風險導向審計理念發(fā)展模式構建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)風險導向審計的優(yōu)化應用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計信息資源庫，并實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是，目前我國多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨立且完善的審計信息平臺，內(nèi)部審計部門所使用的數(shù)據(jù)信息主要來自于企業(yè)以前內(nèi)部審計信息資源的存檔，從而導致風險導向內(nèi)部審計無法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營與管理風險的準確評估與預測，風險導向內(nèi)部審計的應用達不到風險導向審計實際需求[3]。
第三，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體素質(zhì)低下：風險導向審計作為一種新興審計理念與審計模式，其在企業(yè)內(nèi)部審計中的有效應用，對企業(yè)內(nèi)部審計工作人員具有較高的要求。它不僅需要內(nèi)部審計工作人員掌握相關的審計知識、會計知識、管理知識、行業(yè)知識以及法律知識等，還要求內(nèi)部審計工作人員會運用一定的定量分析方法、風險評估與管控技術以及現(xiàn)代化審計技術[4]。但是，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員對上述知識與技能并沒有去全面的掌握與了解，且缺乏專業(yè)化應用型風險導向審計人才，從而在很大程度上制約了風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中的應用發(fā)展。
第四，缺乏相應風險導向內(nèi)部審計制度：目前，在我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中，審計程序完整性以及審計操作秩序化是測評企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是，在風險導向審計理念中，對可規(guī)范風險的實質(zhì)性測評程序并無硬性要求，與現(xiàn)行內(nèi)部審計考核制度相背離。因此，要想保證風險導向審計模式在企業(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)化應用，審計制度的改革與完善至關重要。
(二)風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中的應用對策
針對現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)風險導向審計在內(nèi)部審計應用中存在的問題，可通過以下幾個方面進行優(yōu)化與改革，用以實現(xiàn)風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中應用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內(nèi)部審計機制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風險意思的同時，應轉變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理模式，建立獨立企業(yè)內(nèi)部審計部門，并制定科學、完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，用以規(guī)劃內(nèi)部審計工作秩序，促進內(nèi)部審計工作人員工作職責的貫徹落實，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量與工作效率，降低企業(yè)內(nèi)部審計風險。其次，加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍的構建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設與發(fā)展的核心資源，對風險導向審計的優(yōu)化應用具有直接影響作用。
對此，建筑施工企業(yè)應針對當前內(nèi)部審計管理人員整體水平低下問題，進行有效解決，并構建符合企業(yè)發(fā)展與社會需求的內(nèi)部審計人才隊伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過程中，聘用高素質(zhì)、專業(yè)性現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計人才、工程技術人才、計算審計技術人才、風險管理人才等，革新人才組織結構，并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體水平;組織開展人才培訓，提升員工風險意識、工作責任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識，拓寬員工思維與視野;通過溝通與交流活動，提升內(nèi)部審計工作人員職業(yè)判斷能力、風險管理能力與審計信息數(shù)據(jù)評估經(jīng)驗[6]。此外，注重審計信息化的建設與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術、網(wǎng)絡技術以及科學技術的普及應用，企業(yè)應結合實際情況引進先進的財務管理軟件設備，促進企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設與發(fā)展，用以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風險評估、管理與控制的快速化、精準化、全面性運行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風險評估的準確性、科學性與可信性。
三、結論
總而言之，風險導向審計的有效應用已成為企業(yè)內(nèi)部審計風險管理的核心審計思想，對企業(yè)運營與管理具有重要影響作用。我國建筑施工企業(yè)應結合自身實際情況，針對存在的問題，采用科學、合理的方法實現(xiàn)風險導向審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)化應用，從而降低企業(yè)審計風險，提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，保證企業(yè)運營與生產(chǎn)效益的最大化。
參考文獻：
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審計學論文優(yōu)秀范文篇4
審計完善建設項目管理路徑選擇
摘要：基本建設投資依然是國家經(jīng)濟轉型發(fā)展的主要支柱，建設項目的管理水平直接影響投資效益。從剖析當前建設項目管理中普遍存在的問題為切入點，探討審計在推動完善建設項目管理的可行性，總結審計實踐在其中的保障和促進作用，提出了審計推動完善建設項目管理的路徑選擇。
關鍵詞：建設項目管理;跟蹤審計;推動完善
近年來，隨著經(jīng)濟的轉型發(fā)展，各級政府基本建設投資規(guī)模不斷加大。如何監(jiān)督好這些政府投資，真正發(fā)揮預期的效益，已成為各界關注的重點。國家審計主動適應形勢，創(chuàng)新思路對政府投資重大建設項目實施全過程跟蹤審計，致力于在審計過程中推動建設項目建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范工程項目管理，對提高投資效益、促進國家重大投資健康發(fā)展起到了保障作用。本文旨在思考當前建設項目管理中的不足，探討通過審計推動完善建設項目內(nèi)部控制管理的方法和途徑。
1建設工程項目管理存在的問題
近幾年，國家審計持續(xù)開展了對國家重大基礎設施建設、民生項目建設等公共投資的跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)不少項目在決策與設計、招投標、施工管理、投資控制等方面出現(xiàn)了損失浪費、效益不高等建設項目管理問題。a)由于項目設計深度不足，造成投資控制基礎不實。通過多年工程預結算審計經(jīng)驗總結發(fā)現(xiàn)，項目決策與設計對工程造價影響深遠，其影響程度約為80%～90%，是投資控制的源頭環(huán)節(jié)。然而在實際工作中，仍有相當部分項目的可行性研究和初步設計深度不足，“三邊”(邊設計、邊施工、邊調(diào)整)工程經(jīng)常發(fā)生。主要表現(xiàn)有：
一是編制時缺乏投資控制意識，不考慮項目實際情況，片面追求高、新、全，初步概算就超出估算，沒能形成對項目的有效控制。
二是項目可行性報告、設計文件編制不嚴謹，設計深度達不到項目建設的實際要求，概算漏項、少算現(xiàn)象大量存在。三是審查不夠規(guī)范，審查時間過于倉促。估、概算審查過于倉促，審查工作不能對設計方案及估、概算進行專業(yè)、科學、嚴密的審查和客觀全面的評價，未能達到優(yōu)化方案、合理確定投資的目標。b)招標過程不夠規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是招標文件不規(guī)范。經(jīng)常出現(xiàn)招標范圍不明確，合同條款模糊不清晰，重要約束條款缺失，相關條款內(nèi)容不一致或意思表達相違背。二是標底編制經(jīng)常出現(xiàn)工程量清單漏項、工程量與圖紙存在較大出入、工程量計算規(guī)則與定額、技術規(guī)范相沖突等現(xiàn)象，這也增加了后期投資控制的難度。
三是投標、評標過程不規(guī)范，圍標、串標屢禁不止。c)標后合同執(zhí)行不嚴肅，變更多。首先是施工企業(yè)在投標時，往往運用不平衡報價等手段低價中標，在合同執(zhí)行和竣工結算中，背離合同精神，采取各種手段高估冒算。其次項目缺乏有效投資控制約束機制和責任追究機制，在施工管理過程中，隨意調(diào)整方案，變更甚至增加工程項目，增加了工程投資。d)項目竣工財務決算久拖不決，遲遲不能竣工驗收，加大建設成本。建設單位和施工單位重建設輕決算，不能及時規(guī)范辦理決算，不能及時將建設成本結轉為企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)轉變?yōu)樵偻顿Y資本，影響了項目投資的效益發(fā)揮。
2審計推動完善建設項目管理的可行性及內(nèi)外動因
建設工程審計的目標是“發(fā)現(xiàn)問題、抵御風險、規(guī)范管理、促進提高”。在過去相當長一段時間里，我國建設工程審計主要是采取事后審計的模式，缺乏必要的事前預防和事中控制步驟，缺乏遏制項目建設損失浪費的手段，審計機關未能對工程建設項目管理發(fā)揮審計監(jiān)督和促進作用，進而影響項目建設效益發(fā)揮。近年來，國家審計機關改革審計方式，通過將審計關口前移，實施了對建設項目從前期準備、建設實施直至竣工決算等各個建設階段的全過程跟蹤審計，取得了顯著的審計成效，促進項目管理水平的提升。今后的一個時期通過投資穩(wěn)定經(jīng)濟增長是經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，在這個重投資、促增長、調(diào)結構的歷史進程中，建設項目全過程跟蹤審計因其獨有的“免疫系統(tǒng)”功能，對推動完善建設項目管理、提高投資績效具有十分重要的保障作用。
一是跟蹤審計具有獨立性，它獨立于建設項目管理和各參建單位，也獨立于建設管理活動，能夠客觀公正地發(fā)現(xiàn)問題。二是跟蹤審計具有預警性，跟蹤審計監(jiān)督橫向覆蓋業(yè)主、設計、監(jiān)理、施工全方位，縱向貫穿建設項目準備、實施、竣工全過程，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目設計、招投標、合同管理、投資控制等建設環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，督促建設單位加強內(nèi)部控制，強化責任意識，促進建設單位健全制度，規(guī)范運作，科學管理。
二是跟蹤審計具有建設性，審計能通過發(fā)現(xiàn)問題提出有針對性的意見建議，從而促進建設項目的順利推進、安全運行。據(jù)統(tǒng)計，某省2013—2015年，共實施重大公共投資建設跟蹤審計項目264個，查出違規(guī)金額63.18億元，從機制、體制、制度、管理提出有效建議509條，促進項目業(yè)主完善制度75項，節(jié)約資金或挽回損失5.16億元。實踐證明，通過審計推動建設項目建立健全內(nèi)部管理制度，對于規(guī)范工程項目管理，節(jié)約建設成本，促進國家建設資金有效、安全、合理使用，提升投資管理水平和投資效益是可行之道。
3審計推動完善建設項目管理的路徑選擇
建設項目跟蹤審計，可以從項目規(guī)劃到建成投產(chǎn)的投資決策和設計、建設施工、招投標和合同簽訂以及竣工決算等4個階段管理控制的關鍵節(jié)點入手，分析項目管理容易存在的薄弱環(huán)節(jié)以尋找存在問題，提出建議用于推動項目建設單位改進管理、提高效益。
3.1投資決策和設計階段
從一個項目建設的生命周期看，項目建設的評估論證應是一個科學、嚴肅的綜合論證過程，應由專業(yè)機構完成。但一些地方以行政權力、以“政績工程”決定工程項目建設，不經(jīng)充分的可行性分析，隨意盲目決策，在實施過程中出現(xiàn)不斷增加建設內(nèi)容、提高建設標準、擴大建設規(guī)模等問題，造成項目投資難以控制。審計應從審查可行性研究報告入手，檢查其是否有充分的調(diào)研論證，是否充分聽取了建設項目涉及各利益方的意見，是否經(jīng)過了幾個方案的比選，是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟社會發(fā)展預期，建設資金和建設條件是否落實等等，對存在的問題提出審計意見和建議，促進提升推動建設項目決策的科學性、合理性。
近年來，工程投資加大，大量工程上馬，設計單位任務重、人員少，不少勘察設計流于形式，設計深度不足，概預算編制不科學，設計成果提交不及時，進而造成施工過程中無據(jù)可依，工程變更增多，最終影響工程建設成本和施工進度。在工作實踐中，審計從推動建設單位加強勘察設計單位資格資質(zhì)審核入手，強化對勘察設計成果提交及時性、完整性和設計深度的監(jiān)督，細化勘察設計招標文件和合同關于設計成果提交不及時、設計深度不足造成損失浪費的違約責任的條款，對勘察設計單位形成有效約束，保障設計完整、細化，能切實指導施工。
3.2招標和合同簽訂階段
建設工程招投標促進公平競爭，為項目選擇最優(yōu)的參建單位，可以起到節(jié)約建設資金、實現(xiàn)較好投資經(jīng)濟效果的作用。為促進建設項目招投標和合同簽訂合法規(guī)范，審計應根據(jù)招投標有關法律法規(guī)，對招投標的各個環(huán)節(jié)進行嚴格審查：是否存在應招標未招標或未按規(guī)定招標，是否存在違反規(guī)定邀標，上、下限單價的編制是否合理，投標單位是否相應招標實質(zhì)性條件，中標后簽訂合同與招標文件是否相符，評委組成是否符合規(guī)定，招標公告公示時間是否符合要求等等。通過審計，對因為招投標過程中的工作缺漏造成的合同簽訂不合法、不合理、不明確，及時提出整改意見和建議，以避免施工過程合同履約困難、管理失控，從源頭上促進建設業(yè)主規(guī)范合同的管理和執(zhí)行。
3.3建設實施階段
建設工程的實施有賴于施工單位的嚴格履約、監(jiān)理單位的有效監(jiān)管以及工程變更的合理控制，跟蹤審計推動施工過程規(guī)范管理的控制主要體現(xiàn)在加強施工單位和監(jiān)理單位的履約審查以及工程變更的控制等3方面。對于建設項目管理中普遍存在的違法分包、轉包、掛靠等現(xiàn)象，審計人員要通過檢查施工單位的管理機構、施工人員、合同臺賬、財務往來等手段發(fā)現(xiàn)違法轉分包問題，促進項目建設單位采取合理措施降低違法轉分包對工程進度、質(zhì)量的影響;對于施工單位不按圖施工、偷工減料等現(xiàn)象，審計人員要強化現(xiàn)場檢查，了解施工單位設備和材料投入情況，質(zhì)量檢驗試驗情況，確保施工質(zhì)量。在施工過程中，由于各種主客觀原因，工程變更不可避免。
這是影響項目建設最終成本的關鍵環(huán)節(jié)，也是項目管理的難點。因此工程變更也是跟蹤審計每階段必審的重要內(nèi)容，通過檢查變更理由是否充分、變更審批程序是否規(guī)范、變更事項是否真實、變更造價計算是否準確等四大要素入手，審核工程變更的真實性以及合法性，促進建設業(yè)主建立健全工程變更管理制度，進一步規(guī)范變更管理，控制建設成本。監(jiān)理單位職責的履行，直接關系到工程建設的質(zhì)量、安全、進度。建設單位對工程管理是否到位，很大程度取決于監(jiān)理職責的履行情況。跟蹤審計要通過檢查監(jiān)理單位人員資質(zhì)、檢查監(jiān)理單位監(jiān)理規(guī)劃和細則、檢查監(jiān)理單位旁站制度、巡查制度和隱蔽工程驗收制度的落實情況，監(jiān)督評價監(jiān)理單位的履約情況。對發(fā)現(xiàn)的履約不到位的情況，要敦促建設業(yè)主嚴格按照合同對監(jiān)理單位進行處罰，以加強建設項目監(jiān)理管理，確保項目投資目標的實現(xiàn)。
3.4竣工驗收和決算控制階段
在建設項目形成固定資產(chǎn)交付使用前，竣工驗收和決算控制是最后一個控制階段。審計要通過工程決算造價的審核，全面審視項目建設成果，考察項目建設效益和質(zhì)量，總結和評價項目建設管理的經(jīng)驗教訓，為今后的項目建設決策和實施提供參考。
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