審計學論文優(yōu)秀范文

　　現(xiàn)代審計是現(xiàn)代市場經濟發(fā)展的產物，審計學的教育方向是培養(yǎng)學生各門學科知識的綜合運用能力、創(chuàng)造性解決問題的能力的能力等。下文是學習啦小編為大家搜集整理的關于審計學論文優(yōu)秀范文的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　審計學論文優(yōu)秀范文篇1

　　淺談內部審計在企業(yè)財務控制中的作用

　　內部審計與財務控制的關系十分密切,這兩者之間是互相影響、相互補充、共同前進的。內部審計是企業(yè)財務控制的重要環(huán)節(jié),內部審計的內容是以財務控制的內容為基礎的,在財務控制的基礎上內部審計對企業(yè)的財務進行評估與監(jiān)督,協(xié)助企業(yè)的管理層監(jiān)督財務的管理者規(guī)范管理活動,促進企業(yè)的財務控制不斷發(fā)展完善,同時對財務中出現(xiàn)的問題提出完善的建議。反過來,企業(yè)良好的財務控制也有利于促進內部審計的發(fā)展。內部審計作為企業(yè)財務控制的重要手段之一,其目的在于增加價值和改進組織的經營,通過系統(tǒng)化的方法去評價和改進財務風險、財務控制以及管理過程的效果,從而有助于企業(yè)經營目標的實現(xiàn)、風險的防范,促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。在企業(yè)不斷健全和完善財務制度的過程中,內部審計的作用性日益凸顯出來。

　　一、優(yōu)化控制流程,提高運營效率和效果

　　財務控制的目的就是確保企業(yè)的目標以及為了實現(xiàn)這個目標所制定的財務計劃得以實現(xiàn),從機制上講,財務控制強調控制的成分要大于效率的成分。財務控制同內部控制一樣,都是以流程作為載體的,這個流程越長,財務控制的越詳細也越嚴謹,但是流程長的話耗時也就越多,這樣就使得財務控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財務控制,是在企業(yè)運行過程中增加環(huán)節(jié)點來實現(xiàn)的,增加的環(huán)節(jié)點越多,經營的安全性越能得到保證,這樣就使得企業(yè)的各種業(yè)務以及財務的流程變長。流程變長雖然保障了企業(yè)運營的安全性,但是卻增加了企業(yè)的成本,過長的流程降低了企業(yè)的經營效率,同時也減少了企業(yè)的經營成果。內部審計是為了企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標,對企業(yè)的風險實施規(guī)范的有效的管理和控制,由于內部審計的制度一旦確定,在內審時就得按照這個制度來進行,這樣就容易造成僵化的執(zhí)行內審制度,大大的降低了企業(yè)的運營效率。因此,內部審計可從通過綜合考慮和分析,將財務控制的首要目標確定在效率與效果的保障上,財務合規(guī)性、報告可靠和資產安全作為基本目標處理,并通過大監(jiān)督系統(tǒng)來實現(xiàn),具體可從風險控制,優(yōu)化流程上考慮。

　　內部審計可以通過兩點來實現(xiàn)縮短流程,一是要能夠識別企業(yè)財務控制中的關鍵點,包括風險關鍵點、流程關鍵點和控制關鍵點,并且要圍繞風險控制點來建設流程;二是要優(yōu)化控制環(huán)境,如果能夠很好的優(yōu)化控制環(huán)境并且能夠優(yōu)化基礎的管理體系,那么對減少無效的流程以及非關鍵點上的流程、提高效率一定有著很大的幫助,而且還能夠使財務控制得到保障。

　　二、加強會計信息溝通,完善財務控制體系

　　會計信息溝通就是能夠及時準確的收集到各種與財務控制相關的會計信息,然后對收集到的會計信息進行加工,再將加工完成的會計信息傳遞到相關部門,使得會計信息能夠在企業(yè)內部之間以及企業(yè)與外部之間順暢的流動,達到有效溝通的目的。良好的會計信息溝通可以及時有效的將收集并且整理加工好的會計信息傳遞到管理層,使得管理層人員能夠及時的掌握公司的財務狀況,促進財務控制系統(tǒng)的發(fā)展。我們知道,財務控制與內部控制很相似,都需要首先建立內部會計環(huán)境,然后對企業(yè)的財務風險進行評估,根據對風險的評估結果來采取相應的控制流程。

　　很多企業(yè)只重視流程的設計,而不重視流程中與財務控制相關的會計信息的準確性、完整性、及時性以及相關性,其實我們應該在流程的設計中明確每一個流程所需的會計信息,這樣才能使財務控制有效。因此,通過內部審計評價企業(yè)的財務控制時,不僅可以檢查出企業(yè)各項工作是不是按規(guī)定的程序來做的,還能知道在每一項工作按程序來做時是否有足夠的相關的會計信息與之相配套,而且還能知道這些會計信息的真實性以及會計信息的溝通有效性。下面就以采購與付款內部控制流程為例,來探討內部審計是怎樣分析配套相關信息,以使財務控制發(fā)揮更好的作用的。

　　(一)采購與付款的基本流程

　　(1)采購申請(由生產需要、倉庫補充和定量外需要),采購部門批準,經資金預算負責人同意簽字;(2)編制采購計劃;(3)組織招標與比價;(4)編制采購訂單;(5)簽定合同,組織采購;(6)檢查驗收;(7)入庫儲存;(8)記錄負債,在取得采購的各項審核必要的憑證后,記錄應付賬款;(9)付款。

　　對基本流程的審計,主要是審查構成基本流程的環(huán)節(jié)點的崗位設置,審查這些崗位是否有一個人兼職多個崗位的現(xiàn)象、是否有串崗的現(xiàn)象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現(xiàn)象,以及這些崗位是不是按不相容職務分開的。

　　(二)與流程對應的信息載體

　　(1)用料申請表;(2)物資采購計劃表;(3)招投標文件、比價資料、供應商目錄;(4)物資采購訂單;(5)合同文本;(6)質量檢驗記錄單、物資數量清點記錄單;(7)材料明細臺賬;(8)財務部門會計,記錄應付賬款,填寫“應付賬款明細表”;(9)根據付款通知單,出納填制“付款憑證”付款。

　　會計信息溝通是內部審計的重要內容,在這個流程的例子中,會計信息在流程的各個環(huán)節(jié)點之間流動,從采購申請開始到付款結束,會計信息存在于流程的各個環(huán)節(jié)點的表、臺賬、憑證中。良好的會計信息溝通可以使公司的財務控制更加有效,信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動,流程各環(huán)節(jié)點執(zhí)行效果怎樣,都是內部財務控制的重點。

　　三、促進內部控制體系有效運行,提高企業(yè)財務管理水平

　　企業(yè)的內部控制體系是一個動態(tài)的過程,因為企業(yè)的經營環(huán)境是在不斷的變化的,企業(yè)要想發(fā)展壯大在激烈的競爭中立于不敗之地,它的內部控制體系也必須隨之而變化?，F(xiàn)在幾乎每個企業(yè)都已經有了自己內部控制體系,但是從目前我國企業(yè)的內部控制的基本情況來看,很多企業(yè)的內部控制制度并不能發(fā)揮自己的職能。因為很多執(zhí)行內部控制制度的人員安于現(xiàn)狀,礙于人情關系以及求穩(wěn)怕煩,并不能很好的執(zhí)行內部控制制度的運行,這樣就使得企業(yè)的經營狀況如何反應不出來。而內部審計部門對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的定期檢查評價,有利于改進內部控制的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)內控制度的完善和健全。這樣一來,內部審計就可以對企業(yè)的內部控制再控制,保證企業(yè)資產的安全性和完整性,提高企業(yè)財務管理水平。

　　四、監(jiān)督財務制度、計劃的實施情況,保證財務控制效果

　　資金是企業(yè)的血液,任何一個企業(yè)的生存和發(fā)展都是離不開資金的,因此每個企業(yè)迫切需要創(chuàng)新和完善其財務制度,保證其內部財務資金的健康運轉。任何一個企業(yè)都應該建立責任追究制度,很多企業(yè)制定了許許多多的財務制度,也規(guī)定了每一個崗位的職責,但是就是沒有對執(zhí)行制度的人員做出約束。企業(yè)在進行財務控制的時候如果沒有相應的責任追究制度,那么這個才不控制的模式是虛擬的,是起不到實實在在的作用的。一旦財務控制的某個環(huán)節(jié)點上出了問題,如果沒有責任追究制度的話,那么便很難找到應該承擔責任的人。因為責任不落實,會導致大家相互推脫、越權控制的現(xiàn)象越來越嚴重,最終將會導致整個財務控制系統(tǒng)失靈、失效。這將會極大地影響了企業(yè)整體財務管理水平的提高,還會給企業(yè)帶來了不應有的損失,使其財務制度流于形式。而內部審計的實施可以對各部門財務控制的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督,確保企業(yè)管理層的各項財務政策和程序得到有效的執(zhí)行,保證企業(yè)財務控制效果的實現(xiàn)。

　　內部審計在企業(yè)財務控制監(jiān)督檢查機制中扮演重要的角色,它負責對財務制度的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查,并開展相關的保證活動。在財務控制相關法規(guī)政策指導框架下,內部審計對財務控制的監(jiān)督檢查工作主要是從以下兩方面發(fā)揮作用:一是日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結合,以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展;二是定期向董事會提交財務控制監(jiān)督檢查工作報告,為董事會制定正確的決策提供依據。

　　五、降低各項經濟損失,維護企業(yè)利益

　　內部審計工作的開展是對企業(yè)各項經濟活動的真實性、合理性、合法性以及效益性等進行的監(jiān)督、審核與評價性活動。內部審計的有效開展對企業(yè)的各項經濟活動發(fā)揮著一定的防范作用,是保障其各項經濟活動健康運行的基礎,對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

　　它通過對企業(yè)各項資金的投放、使用、風險以及效益等開展審計,可以降低或避免企業(yè)的各項經濟損失,對維護本企業(yè)的經濟利益起著重要的作用。同時,通過對企業(yè)各項財務信息的審計,還能夠及時發(fā)現(xiàn)和預防企業(yè)內部貪污盜竊、職務侵占以及營私舞弊等情況的發(fā)生,確保企業(yè)的利益免受損失。

　　六,結束語

　　總體而言,內部審計在企業(yè)財務控制中的作用應該是通過優(yōu)化控制流程、保持會計信息暢通,健全內控體系順利運行,監(jiān)督財務制度執(zhí)行以及監(jiān)控企業(yè)財產安全等方式來發(fā)揮的,持續(xù)保證企業(yè)內部會計控制設計的有效性與執(zhí)行的有效性提供幫助。其中主要體現(xiàn)在它的監(jiān)督檢查職能,即對財務控制進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。此外,在不影響獨立性、客觀性的前提下,內部審計還可以根據實際情況適當開展一些與財務控制相關的咨詢活動,如顧問服務、建議、協(xié)調、流程設計與優(yōu)化、培訓等。

　　審計學論文優(yōu)秀范文篇2

　　淺析上市公司的審計基金

　　摘要:上市公司審計的失敗應歸因于注冊會計師未能保持應有的獨立性,而現(xiàn)有的上市公司審計法律關系三方主體中的委托人與被審計者合二為一是問題的關鍵。對此,審計業(yè)務轉移、審計委員會委托、監(jiān)管當局委托等多種重構思路被提出,但大多都有難以避免的缺陷。設立一個能代表眾多審計報告使用者來進行審計委托并從中支付審計費用的上市公司審計基金是一個新的構想。

　　關鍵詞:上市公司審計;法律關系;重構思路;上市公司審計基金

　　在發(fā)現(xiàn)的上市公司虛假信息披露案中,負責對信息披露進行審計的會計師事務所及其經辦人員多數都難脫干系。大家開始從各個方面思考注冊會計師未能保持應有的獨立性的癥結所在,并提出了許多的解決辦法。從審計法律關系的角度進行思考有助于更加深刻地認識這一問題。

　　一、上市公司審計法律關系的理論和現(xiàn)狀

　　從制度安排的角度看,上市公司審計法律關系中審計者的獨立性是有法制保障的。然而,實踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實踐中,上市公司的管理者實際上擁有了會計師事務所的聘用和更換的決定權,注冊會計師開展審計業(yè)務應有的獨立性被嚴重踐踏[1]。

　　出現(xiàn)這樣的局面,人們通常把原因歸結于上市公司治理結構的不合理,例如“內部人控制”和“一股獨大”等弊病的存在。但我認為,上市公司治理結構不合理并不是根本原因。即使不存在“內部人控制”和“一股獨大”,目前作為審計委托人的全體股東也會傾向于與管理者合謀以得到積極的審計報告,即使該報告會與實際情況相背離。因為審計報告直接影響了公司的聲譽,也就間接影響了上市公司股票在證券市場上的行情,股東作為股票的持有者,無論是留是賣,都希望股票市值上漲。積極的審計報告可以促成這樣的結果,因而無論是主動促成還是被動接受,股東一般都很樂意看到積極的審計報告。而市場上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權人以及政府等同樣是審計報告的使用者,卻希望從審計報告中獲悉上市公司的真實情況。因此,要解決注冊會計師缺乏應有的獨立性的問題,關鍵在于使使用審計報告的人成為審計委托人。

　　二、幾種重構思路的評析思路

　　一:審計業(yè)務轉移

　　從會計師行業(yè)剝離審計業(yè)務,還原審計的公共監(jiān)督色彩是這一思路的基本出發(fā)點。政府負責組織對上市公司的審計,實際進行審計的是具有公務員身份的會計專業(yè)人員。這種思路通過割斷審計者與被審計者之間的利益聯(lián)系和消除審計業(yè)務領域的競爭來保證審計的獨立性。審計人員不再仰仗上市公司的“俸祿”,因而不必看管理者和大股東的臉色行事;審計人員無需擔心沒有業(yè)務來源,因而不會為了生存而違背職業(yè)道德去迎合客戶。

　　美國1933年制定《證券法》時就曾經設想由聯(lián)邦政府設立審計部門,負責對公開發(fā)行證券的公司進行審計,這個方案最終被放棄了[2]。這從反面證明了這個方案的不適宜性。首先,注冊會計師行業(yè)的從業(yè)人員會提出強烈反對,因為審計業(yè)務一直是會計師行業(yè)的重要業(yè)務之一;其次主張縮減政府開支的人士會提出反對。因為要供養(yǎng)一支龐大的會計師隊伍將大幅增加政府的財政支出。更為重要的是,由政府包辦一切不是市場經濟的發(fā)展趨勢。市場經濟條件下,市場機制應起主導作用,只有當市場機制失靈時政府才能介入。如果出現(xiàn)注冊會計師與上市公司管理者合謀的情況,政府就將審計業(yè)務收回,市場經濟就很難發(fā)展。

　　思路二:審計委員會委托

　　這一思路是從完善公司治理結構的角度出發(fā)而設計的。以由獨立董事組成的審計委員會作為獨立的第四方,在注冊會計師與公司管理層之間形成隔離帶。這種制度主要效法于美國《奧克斯萊法案》中關于公司審計委員會的規(guī)定。上市公司在董事會中設立審計委員會,其成員全部由獨立董事構成且至少有一位財務專家。由審計委員會直接聘用和監(jiān)督注冊會計師、決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式;被聘用的注冊會計師定期向審計委員會報告,并對其負責。為保證審計委員會的獨立性,要求其成員除董事津貼外,不得從公司或公司的關聯(lián)方或公司的下屬企業(yè)領取任何報酬,而且要求他們必須是不受控股股東或管理層影響的非關聯(lián)人士。應該說,這種思路從上市公司內部治理結構出發(fā),通過對內部治理結構的健全和完善,來營造一個適合注冊會計師獨立審計的良好公司環(huán)境,從而解決“獨立審計不獨立”的問題,是一個“標本兼治”的模式[3]。但從我國目前引進獨立董事的實踐來看,效果不容樂觀:誰能保證從公司領取董事津貼的獨董們就能為追求事實的真相、為了他人的利益而保持獨立性呢。

　　思路三:監(jiān)管當局委托

　　審計收費監(jiān)督委員會和證券交易所招投標制度,這一思路試圖通過由監(jiān)管當局行使審計委托權來保持上市公司審計的獨立性。由于我國《證券法》和《證券交易所管理辦法》都確認了證券交易所的監(jiān)管職能,因此這一思路又可分為國家證券監(jiān)管當局委托和證券交易所委托兩種模式。

　　在國家證券監(jiān)管部門下設審計收費監(jiān)督委員會,接受公司委托聘任合適的會計師事務所,向公司收取審計費用和手續(xù)費;聘請符合條件的會計師事務所,接受注冊會計師出具的審計報告并向社會公布,支付審計費用;將審計報告轉交給企業(yè);全面協(xié)調各相關監(jiān)管部門工作。這樣,審計關系主體三方從形式上和實質上都保持了獨立性,注冊會計師避免了來自被審計單位由于審計收費金額而產生的壓力[4]。但是,由監(jiān)管當局委托會計師事務所的思路與將審計業(yè)務收歸政府負責組織的思路一樣,將大大增加政府的開支,監(jiān)管當局面對1300余家的上市公司將沒有能力為之一一選擇合適的會計師事務所;其次,由監(jiān)管當局來切“蛋糕”,割斷了審計市場的供需關系,又回到了計劃經濟時代;再次,當出現(xiàn)審計失敗時,監(jiān)管當局是否應承擔至少是選擇失誤的責任?更為重要的是,監(jiān)管當局是不可能也不應該既作為委托方又作為監(jiān)管者而存在的。

　　證券交易所委托的基本思路是將上市公司的審計委托權從上市公司轉移到證券交易所,同時制定上市公司財務報表審計招投標制度。證券交易所按此制度,在充分考慮會計師事務所執(zhí)業(yè)質量、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎上,采用公開招標的方式確定會計師事務所[5]。有學者指出,由證券交易所委托會計師事務所可以切斷公司與會計師之間的“衣食父母”的聯(lián)系;可以從維系審計市場的競爭力的角度出發(fā),適當多指定小會計師事務所進行審計,改變審計市場壟斷的局面。但與此同時,該學者也看到了問題所在:證券交易所本質上是由職業(yè)經紀人組成的行業(yè)團體,與會計職業(yè)之間并不存在高低之分,由證券交易所來指定上市公司的審計者,會計職業(yè)人員未必服氣,上市公司也未必滿意[6].另外,這一思路存在與國家監(jiān)管當局委托思路一樣的弊端。

　　三、一種新的構想——上市公司審計基金

　　如上所述,這幾種思路都存在著自身無法解決的缺陷,因而筆者在此提出一種新的構想,以期既能解決現(xiàn)有的審計獨立性缺失的問題,又能避免出現(xiàn)上述思路所存在的缺陷。

　　這一構想就是通過設立一個獨立于上市公司、證券監(jiān)管機構的注冊會計師行業(yè)的公益基金來代表眾多審計報告使用者行使審計委托權。首先,基金名稱可命名為上市公司審計基金,是經證券監(jiān)管當局批準設立的代表廣大審計報告使用者來委托會計師事務所審計上市公司的財務報告、并支付審計費用的非盈利法人。其次,基金的資金組成主要包括三個部分,一是基金成立之初以及運行過程中的政府撥款,成立之初的撥款是啟動經費,運行過程中的撥款則是在現(xiàn)有基金不足而進行整改尚需時日時的補充;

　　第二部分是在每筆證券交易中根據交易金額的一定比例向買方或雙方另行收取的審計報告使用費。由于上市公司股票交易頻繁,而每年公司審計費用相對固定,具體到每筆證券交易中,此項收費金額必定不會太高,因此不必太過擔心推行此項收費的難度;

　　第三部分是上市公司初次發(fā)行股票或增發(fā)新股時從所募股本中按一定比例提取的審計報告預支費;同樣作為使用者的債權人則可免費使用審計報告,因為債權人受審計報告影響最小,而且向其收費也最不現(xiàn)實。再次,為了避免基金管理層利用手中的委托權進行權利尋租,應加強監(jiān)督, 基金的使用即審計委托必須采取公開招投標方式,由行業(yè)內專家組成專家?guī)?隨機抽選每次招投標的專家組成員,根據競標的會計師事務所的信譽、業(yè)績、問題率和競標價等因素決定中標者。

　　由于上市公司數量眾多,為解決人力問題,招投標宜按照主營范圍或經營規(guī)模等標準將上市公司進行分類后分批進行。最后,由證券監(jiān)管機構和機構投資者作為發(fā)起人發(fā)起設立基金,制定章程,并成立基金管理機構。為保持基金管理層的問責性,首先要在基金內部設立監(jiān)事會,實現(xiàn)內部監(jiān)督與制衡;其次,基金管理層應實行充分信息披露,通過年報等各種形式的公開文件實現(xiàn)財務會計公開,每年的審計委托情況尤其應予以公布,實現(xiàn)外部使用者對審計報告的監(jiān)督;最后,委托問題應成為考核管理層的一個最主要的依據。

　　既要解決現(xiàn)有的審計獨立性缺失,又要避免出現(xiàn)新的問題,設立這樣一個上市公司審計基金不失為一個可以考慮的思路。首先,與現(xiàn)有模式相比,設立基金的思路可以解決審計委托人與被委托人合二為一的問題。上市公司審計報告是作為一個公共產品而存在的。正如前文所述,“審計委托人與被委托人合二為一導致注冊會計師缺乏應有的獨立性的問題要解決,關鍵在于使使用審計報告之人成為審計委托人”?，F(xiàn)實生活中,是誰在使用審計報告呢?股東、潛在投資者、公司債權人甚至政府都是使用者。由以上多個使用者共同作為委托人來聘請事務所并支付審計費用,實現(xiàn)“誰使用,誰委托,誰付費”,才能真正維護審計業(yè)務的獨立性。這個委托人必須獨立于政府、上市公司、證券交易所和會計師事務所,公益性基金的思路能很好地實現(xiàn)這一目標。

　　其次,基金模式可以克服監(jiān)管當局委托思路和將審計業(yè)務“上繳”思路存在的弊端:設立基金可以避免政府開支的大幅增加,基金的資金來源中政府撥款只需占較少的部分;設立基金實行市場化運作模式,不會改變社會審計的性質,而監(jiān)管當局委托思路則難免有“計劃經濟”之嫌;基金獨立進行審計委托事務,但接受審計報告使用者和證券監(jiān)管部門的充分監(jiān)管,這樣既可以避免出現(xiàn)監(jiān)管當局委托思路中委托方和監(jiān)管者合二為一的弊病,也可以通過監(jiān)管部門的監(jiān)督保證基金的委托權利不被濫用。

　　最后一點,盡管不排除出現(xiàn)基金管理層會與會計師事務所進行尋租交易、狼狽為奸的可能,但由于基金獨立于上市公司,基金管理層并不代表被委托人的利益,因此出現(xiàn)前述可能的情形時也不大會影響到審計的獨立性,受到影響的只可能是中標事務所的決定權,而這完全可以通過專家?guī)斓碾S機抽選以保持其獨立性來克服。最壞的設想是上市公司、基金管理者與中標事務所出現(xiàn)三方合謀,但實現(xiàn)三方合謀要較之現(xiàn)有模式下的兩方合謀困難得多,何況在內外部的充分監(jiān)督下,實現(xiàn)這種三方合謀的可能性微乎其微。唯一遺憾的是,筆者尚未發(fā)現(xiàn)有哪個國家或地區(qū)正在采用或曾經采用了上市公司審計基金這樣一個思路,因而無法通過介紹國外的成功經驗來證實該思路的可行性。

　　[參考文獻]

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　　[3]裘宗舜,鄭佳軍。我國注冊會計師審計委托模式的探討[J].財會月刊,2005(2):3132。

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　　[6]彭蘭香。中美注冊會計師民事責任之比較及啟示[J].財會月刊,2003(3)

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