對(duì)充實(shí)稅務(wù)稽查報(bào)告法律內(nèi)涵的思考
一、稽查報(bào)告的法律內(nèi)涵
大凡法律文書(shū)，其基本要求就是以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，做到客觀、公正。因此，稽查報(bào)告作為一種法律文書(shū)，也必須按照法律準(zhǔn)則要求做到以下幾點(diǎn)：
一要事實(shí)清楚。稽查報(bào)告對(duì)稽查事項(xiàng)的評(píng)價(jià)結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實(shí)基礎(chǔ)之上，也就是我們通常所說(shuō)的以事實(shí)為依據(jù)。只有事實(shí)清楚，才能真正做到客觀公正。實(shí)事求是對(duì)被稽查事項(xiàng)給予定性和提出處理意見(jiàn)?；閳?bào)告要經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)，基礎(chǔ)就是事實(shí)清楚，這是稽查工作和稽查報(bào)告立于不敗之地的重要支撐。
二要證據(jù)確鑿。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個(gè)基本準(zhǔn)則，稽查工作也不例外。如果事實(shí)是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說(shuō)是清楚的。
三要定性準(zhǔn)確。對(duì)被稽查事項(xiàng)涉及的違法問(wèn)題?；椴块T(mén)依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)給以定性，是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅的事情。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款的查補(bǔ)與處罰，更重要的是它直接反映了稅務(wù)稽查人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。因此，對(duì)涉稅案件的問(wèn)題定性一定要恰當(dāng)，能夠經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。定性既不能避重就輕、大事化小，也不能無(wú)限上綱，任意戴帽子。我們常說(shuō)要以理服人，定性準(zhǔn)確與否是非常重要的。
四要處理恰當(dāng)?；閳?bào)告對(duì)所述違法問(wèn)題的處理意見(jiàn)，一定要依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，這是最基本的，同時(shí)對(duì)同類(lèi)問(wèn)題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重的情況的發(fā)生。
五要行文規(guī)范?；閳?bào)告既然是法律文書(shū)，就得講究一些法律文書(shū)的要求。要按照總局的統(tǒng)一格式要求，做到規(guī)范美觀，嚴(yán)肅權(quán)威?；閳?bào)告行文要層次分明，條理清晰。語(yǔ)言文字要字斟句酌，簡(jiǎn)明扼要，詳略得當(dāng)。語(yǔ)言表達(dá)要準(zhǔn)確，切忌夸張，并使用規(guī)范的文字等等。
二、目前稽查報(bào)告存在的幾個(gè)缺陷
目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查報(bào)告質(zhì)量，由于稽查報(bào)告存在種種問(wèn)題和不足，需要引起足夠的重視。概括起來(lái)，主要有以下缺陷：
一是敘事有情無(wú)節(jié)。有的稽查報(bào)告對(duì)被查納稅人的違法事實(shí)表述過(guò)于簡(jiǎn)單，常常以一句結(jié)論性的語(yǔ)言一帶而過(guò)，由于敘事有情無(wú)節(jié)，使人看不出違法問(wèn)題的情節(jié)，性質(zhì)及后果如何。事實(shí)上對(duì)于違法事實(shí)，不少稽查人員總是缺少對(duì)納稅人主客觀原因、當(dāng)事人的認(rèn)識(shí)態(tài)度的分析。有的稽查報(bào)告邏輯混亂，概括性差，甚至用工作底稿粘貼，主次不分，雜亂無(wú)章，使人不能直觀地了解被查納稅人哪些問(wèn)題較多，哪方面問(wèn)題較嚴(yán)重。
二是評(píng)價(jià)過(guò)于原則?；樵u(píng)價(jià)是稽查報(bào)告的重要組成部分。通過(guò)稽查評(píng)價(jià)，可以基本反映被查納稅人的核算情況。目前稽查報(bào)告存在的問(wèn)題主要是過(guò)于原則，報(bào)告中的評(píng)價(jià)部分只就被查納稅人收入和支出不合理部分的簡(jiǎn)單羅列，評(píng)價(jià)針對(duì)性不強(qiáng)，有時(shí)對(duì)各個(gè)被查納稅人的評(píng)價(jià)內(nèi)容千篇一律，大同小異，往往是“一副面孔”或“一個(gè)病癥”，由于評(píng)價(jià)過(guò)于原則，對(duì)納稅人主觀原因與客觀原因的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任分辯不清，不便于向管理部門(mén)提出合理化的管理建議，同時(shí)也使管理部門(mén)無(wú)法運(yùn)用稽查結(jié)果對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理。
三是引用法規(guī)不當(dāng)。主要有這樣幾種情況：一是對(duì)違反稅法的問(wèn)題的定性沒(méi)有引用法律法規(guī)，或者引用有誤；二是處理的法律依據(jù)不夠充足，或者適用法規(guī)針對(duì)性不強(qiáng)；三是引用過(guò)時(shí)失效的規(guī)定，或是引用會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)尚未施行的法規(guī)作為稽查依據(jù)；四是引用規(guī)定層次較低、沒(méi)有法律效率的“紅頭文件”作為依據(jù)。
四是重點(diǎn)不夠突出。一個(gè)稽查項(xiàng)目查出的問(wèn)題可能很多，稽查報(bào)告應(yīng)就同一問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)，堅(jiān)持重要性原則，有些稽查報(bào)告在披露違法問(wèn)題時(shí)主次不分，重點(diǎn)不突出，事無(wú)巨細(xì)羅列一大堆，或者將一些技術(shù)性的差錯(cuò)寫(xiě)入稽查報(bào)告；或是對(duì)歸集的稽查證明性材料不進(jìn)行提煉，讓數(shù)字充斥整個(gè)稽查報(bào)告。
五是語(yǔ)言拉雜不清?；閳?bào)告的語(yǔ)言應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要，通俗易懂。有些稽查報(bào)告往往簡(jiǎn)單地以會(huì)計(jì)核算過(guò)程或會(huì)計(jì)科目來(lái)反映事實(shí)，闡述問(wèn)題沒(méi)有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程相結(jié)合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)詞匯、會(huì)計(jì)憑證號(hào)和表示設(shè)備名稱或工程項(xiàng)目名稱的英文字母過(guò)多，個(gè)別還使用比喻等修飾性語(yǔ)言，表述含糊累贅。也有的明顯帶有個(gè)人主觀意識(shí)的分析和推斷性語(yǔ)言。不規(guī)范的稽查報(bào)告增加了人們閱讀和理解的難度和困惑，降低它的可信度。
三、充實(shí)稽查報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑
稽查報(bào)告的法律內(nèi)涵既是稽查業(yè)務(wù)問(wèn)題，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力問(wèn)題，需要全體稽查機(jī)關(guān)和稽查人員共同努力解決好。
第一，精研有關(guān)法律法規(guī)，為稽查工作進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備，做到言之有法?；楣ぷ鞑粌H要求稽查人員精通稽查業(yè)務(wù)，更要求稽查人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)，在開(kāi)展稽查工作前，就要做好預(yù)案，收集與稽查項(xiàng)目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策。在適用法律時(shí)，一定要堅(jiān)持新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于一般法、上位法優(yōu)于下位法等原則。對(duì)不太有把握的法律適用問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)教上級(jí)或者相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)解決。
第二，重視調(diào)查研究，為撰寫(xiě)稽查報(bào)告掌握第一手資料，做到言之有物?；閳?bào)告是一項(xiàng)實(shí)踐性、業(yè)務(wù)性都非常強(qiáng)的工作，其對(duì)稽查人員各方面能力和要求也非常高?；槿藛T撰寫(xiě)稽查報(bào)告的資料來(lái)源一方面是被查納稅人提高提供的書(shū)面會(huì)計(jì)資料，另一方面還要注重對(duì)被查納稅人內(nèi)控制度情況進(jìn)行剖析，做到有情有節(jié)，這樣將有助于防止表面性、片面性情況的發(fā)生。
第三，及時(shí)收集稽查證據(jù)，為稽查評(píng)價(jià)和稽查處理提供有力的佐證，做到言之有據(jù)。稽查人員按照稽查預(yù)案確定的稽查事項(xiàng)，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)有目的地收集與稽查事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，稽查證據(jù)必須具有相關(guān)性、客觀性、充分性和合法法，要篩選有疑點(diǎn)的問(wèn)題證據(jù)。有針對(duì)性地展開(kāi)稽查證據(jù)的收集，為稽查評(píng)價(jià)及其后的工作早做準(zhǔn)備。
第四，站在管理角度，提出恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和建議，做到言之有理。稽查的重要的一個(gè)目的就是幫助被查納稅人規(guī)范行為，建章立制，因此稽查報(bào)告提出的定性和處理意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)具有懲治與教育相結(jié)合的效應(yīng)，并易于執(zhí)行，這就要求稽查人員轉(zhuǎn)換思想觀念，使稽查工作服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于和諧社會(huì)，為納稅人提出可操作的一些合理化建議，使納稅人對(duì)稽查結(jié)果心服口服，這樣才能真正提高納稅人的納稅遵從度。
第五，增強(qiáng)綜合分析能力，逐步提高稽查報(bào)告的水平，做到言之有度。面對(duì)稽查查出的許多問(wèn)題，稽查人員應(yīng)當(dāng)全面度量，去精取精，去偽存真，由表及里深入分析，從每個(gè)稽查項(xiàng)目梳理出較為突出的重點(diǎn)問(wèn)題。文字表述上宜精不宜粗，還要注意透過(guò)表面現(xiàn)象抓住實(shí)質(zhì)，這樣有利于擊中要害，嚴(yán)明稅法，嚴(yán)肅處理稅收違法行為，同時(shí)也保證了稽查報(bào)告的客觀、詳實(shí)、公正、全面。