基本理論的論文集錦
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環(huán)境管理會(huì)計(jì)基本理論問題探討
1 現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的缺陷及環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
1.1 現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的缺陷
自從20世紀(jì)80年代以來，隨著環(huán)境問題的進(jìn)一步惡化，人們開始思考經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系問題，并最終促成了可持續(xù)發(fā)展觀念的提出：“在不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的前提下，滿足當(dāng)代人的需求的發(fā)展。”
(UNWCED，1987)隨著社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，社會(huì)利益集團(tuán)、消費(fèi)者、供應(yīng)商等對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的環(huán)境后果比較關(guān)注，從而使企業(yè)行為置于社會(huì)的密切監(jiān)控之中。為了有效地識(shí)別經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)境因素及其影響，確保經(jīng)營行為符合環(huán)境法律法規(guī)要求，持續(xù)改進(jìn)環(huán)境績效，許多企業(yè)開始實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略，引入環(huán)境管理體系。
面對企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)過于注重財(cái)務(wù)信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效，有許多是不能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時(shí)會(huì)計(jì)的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。
1.2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
對環(huán)境問題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace(1990)首次提出環(huán)境核算的概念，Gray(1990)研究了環(huán)境問題對會(huì)計(jì)的啟示和會(huì)計(jì)界可能對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的重視。環(huán)境會(huì)計(jì)研究，也因此從社會(huì)會(huì)計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱獨(dú)立出來。20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境會(huì)計(jì)研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢，形成了不同的研究視角。
在宏觀層面上，聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)(System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA)的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會(huì)計(jì)等方面的研究。
1999年，聯(lián)合國成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專家工作組，并召開了第一會(huì)議，統(tǒng)一了各國實(shí)踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概念，同時(shí)號(hào)召各國政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
2 環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀
Schahegger等(1996)首先提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的框架，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)(如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等)所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細(xì)分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。Schaltegger和Burritt(2000)在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的名稱。
加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(SMA，1996)指出環(huán)境會(huì)計(jì)是“對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)衍生出來，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務(wù)。
國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC，1998)認(rèn)為，環(huán)境管理會(huì)計(jì)是“通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位于管理，這與其對管理會(huì)計(jì)的定義是一致的。
Bennett(2001)認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟(jì)績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會(huì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。
1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會(huì)計(jì)，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)可以是國家會(huì)計(jì)，也可以是企業(yè)會(huì)計(jì)，涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。
聯(lián)合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會(huì)計(jì)是對財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”(ECOMAC，1996)同時(shí)指出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績效評價(jià)以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以看作是決策支持工具，同時(shí)也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報(bào)告中，又將環(huán)境管理會(huì)計(jì)廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實(shí)物流信息(如材料、水和能源流量等)、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。
(UN，2001)盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息(包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息)則是共同的。
綜上所述，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義基本上在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展，都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)，但對信息處理類型，有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息，有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。 3 環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究存在的問題及發(fā)展趨勢
通過文獻(xiàn)梳理可以看出，目前環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)取得初步的成效，各國也都將其作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關(guān)研究更為豐富，相對而言，美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴(yán)厲，因此企業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也就更為突出，因此對環(huán)境管理會(huì)計(jì)的關(guān)注度也更高。
由于與美國的地緣關(guān)系，加拿大的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究也較為熱門。而在歐洲，其關(guān)注點(diǎn)著重集中于能源、原料和廢物等物質(zhì)流動(dòng)的管理，其目的在于通過環(huán)境管理會(huì)計(jì)尋求降低耗費(fèi)、提高效率的方法。在中國，由于管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐有待進(jìn)一步拓展，源于實(shí)踐的環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法幾乎為零。更多的研究導(dǎo)源于研究者的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，走的是一條理論促進(jìn)實(shí)踐的道路。
環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過，由于環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，各國政府越來越認(rèn)識(shí)到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國為此專門成立了“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”的專家工作組，積極促進(jìn)政府推動(dòng)企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)?？梢灶A(yù)見，政府的參與將大大推進(jìn)中國企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)。
由于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關(guān)者的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
因此，環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性很強(qiáng)，純理論性研究較少。從相關(guān)研究文獻(xiàn)看，各研究認(rèn)同環(huán)境管理會(huì)計(jì)為信息系統(tǒng)，通過對財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的加工整理服務(wù)企業(yè)決策。因此，對于環(huán)境管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的研究，在某種程度上其實(shí)可以視為現(xiàn)代先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法在環(huán)境管理領(lǐng)域的應(yīng)用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國環(huán)境保護(hù)的基本分類，以及內(nèi)部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究者需要加強(qiáng)與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量環(huán)境影響的工具，才能在這個(gè)領(lǐng)域的研究有所突破。
目前在內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量上也存在不少問題，對于無形環(huán)境成本如何計(jì)量，其范疇?wèi)?yīng)當(dāng)包括哪些，也還值得進(jìn)一步探討。
而從應(yīng)用的角度看，主要研究文獻(xiàn)基本集中于短期決策，一般都是探討可能如何應(yīng)用。但是，對于一些考慮環(huán)境因素的長期投資決策工具，戰(zhàn)略規(guī)劃和控制如何應(yīng)用環(huán)境成本信息，如何有效地控制環(huán)境成本，如何構(gòu)建財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效和諧統(tǒng)一的企業(yè)績效評價(jià)體系，使改善環(huán)境績效成為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略，乃至實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等問題，以及企業(yè)如何實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)，實(shí)施環(huán)境管理會(huì)計(jì)對企業(yè)信息系統(tǒng)的要求，如何將環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的生態(tài)信息系統(tǒng)加以整合，如何將環(huán)境管理會(huì)計(jì)與實(shí)施環(huán)境管理體系有機(jī)地結(jié)合起來等眾多問題，都有待研究者進(jìn)一步的研究。
公共圖書館兒童早期閱讀服務(wù)基本理論問題探討
一、公共圖書館兒童早期閱讀服務(wù)開展的重要性
公共圖書館是實(shí)施社會(huì)教育的重要場所之一，同時(shí)也是兒童的第二課堂，作為學(xué)校教育的延伸課堂，應(yīng)當(dāng)更好地發(fā)揮兒童早期閱讀的重要作用。在公共圖書館“發(fā)展指南”中提出公共圖書館肩負(fù)兒童閱讀、提供閱讀書籍和載體的重要責(zé)任。然而目前很多公共圖書館都是針對成年人，對于兒童的閱讀教育卻忽略了，而且相應(yīng)的設(shè)施設(shè)備也不夠完善。
公共圖書館有利于提升兒童的獨(dú)立閱讀能力和學(xué)習(xí)注意力，同時(shí)也在無形中增加了兒童的閱讀量，拓寬了兒童的視野，另外促進(jìn)了家長與兒童之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)親子閱讀。具體來說公共圖書館所服務(wù)的對象有兩類，即學(xué)前兒童與其父母、其他照顧人。在提供公共圖書館早期閱讀服務(wù)的過程中，也能將陪伴兒童的成人吸引到圖書館中，從而更好地了解兒童相關(guān)的書籍，以及有關(guān)的專業(yè)資源信息，使得公共圖書館的資源被充分地利用。所以公共圖書館兒童早期閱讀服務(wù)的開展是具有相當(dāng)重要的社會(huì)意義。
二、公共圖書館在兒童早期閱讀服務(wù)中扮演的角色
1.作為兒童閱讀學(xué)習(xí)的陣地
公共圖書館是學(xué)前兒童學(xué)習(xí)和閱讀的重要陣地，因此務(wù)必要面向于兒童、家長還有其它照顧人，為他們提供相關(guān)的閱讀服務(wù)，并且激發(fā)兒童對閱讀的興趣和熱情。公共圖書館可以提供一些讀寫訓(xùn)練、幼兒育養(yǎng)、子女護(hù)理等方面的書籍資源，同時(shí)強(qiáng)化與其它兒童機(jī)構(gòu)的合作，建立起相應(yīng)的合作關(guān)系來促進(jìn)兒童早期閱讀的發(fā)展。
2.為兒童創(chuàng)設(shè)良好的讀寫環(huán)境
公共圖書館的工作人員不僅僅要做早期閱讀的常規(guī)執(zhí)行者，也要為學(xué)前兒童提供良好的讀寫環(huán)境。不管是建立獨(dú)立的兒童圖書館，還是設(shè)置專門的閱覽室和活動(dòng)室，都務(wù)必要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好、輕松的氛圍，讓兒童能夠在閱讀環(huán)境中獲得自主權(quán)，感受到自己是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，能夠更加自主發(fā)揮，從而讓兒童能夠體驗(yàn)到閱讀和書寫的樂趣與力量，將讀寫和樂趣有機(jī)地結(jié)合在一起。
3.提供兒童照顧的服務(wù)
伴隨著早期閱讀相關(guān)理念的不斷推廣，越來越多的圖書館工作人員和早期教育者認(rèn)識(shí)到家長或者其他照顧人能夠自然地為兒童介紹書籍資料，并且與兒童共同參與活動(dòng)對于兒童早期閱讀有相當(dāng)重要的作用。這就要求公共圖書館需要對家長或者其他照顧人示范如何正確地為兒童構(gòu)建良好的閱讀環(huán)境，并且如何組織與閱讀有關(guān)的活動(dòng)。特別是針對0到2歲和到3歲的兒童，其中參與者應(yīng)當(dāng)以成年人為主。若兒童聽到故事或者歌謠而擺動(dòng)身體、拍手掌等動(dòng)作，來表現(xiàn)自己的樂趣時(shí)，公共圖書館工作人員則變成了家長和其他照顧人的第一任老師，教授他們?nèi)绾螢閮和峁└玫拈喿x環(huán)境。
總之，公共圖書館是兒童閱讀和書寫的重要場所，負(fù)有幫助兒童做入學(xué)準(zhǔn)備的重大責(zé)任，這就要求公共圖書館要講兒童的讀寫服務(wù)視為重心，為兒童營造輕松、自在的閱讀和書寫環(huán)境。另外，公共圖書館的這種兒童早期閱讀服務(wù)要超越年齡的界限，除了為兒童服務(wù)，還要為成人提供相應(yīng)的資源。
三、公共圖書館兒童早期閱讀服務(wù)優(yōu)勢分析
1.具備豐富的閱讀資源
在公共圖書館中，有很多適合不同年齡層次的兒童讀物，可以多方面地滿足兒童對于閱讀的需求。由于大多數(shù)兒童在參與閱讀活動(dòng)時(shí)，難以離開家長或者其他照顧人。所以公共圖書館還要為來圖書館的成人提供相應(yīng)的資源和服務(wù)，特別是一些關(guān)于兒童身心發(fā)展、幼兒健康、幼兒養(yǎng)育等方面的資源。除了傳統(tǒng)的印刷書籍資源外，公共圖書館還有很多多媒體資源、玩具或者游戲器等資源。公共圖書館所擁有的資源相比于幼兒園或者是家庭，都是豐富的。
2.具有專業(yè)的人才
公共圖書館中有專門負(fù)責(zé)兒童早期閱讀的工作人員，這是家長或其他照顧人沒辦法替代的。因?yàn)樗麄儗τ趦和缙陂喿x理念有著更加深入的理解，并且明白兒童在出生那天起，早期閱讀的啟蒙也就開始了。因此公共圖書館工作人員能夠通過兒童早期閱讀來培養(yǎng)兒童的閱讀興趣和積極性，讓他們在無形中養(yǎng)成良好的閱讀習(xí)慣，這對于兒童后期的入學(xué)甚至是整個(gè)學(xué)業(yè)都是具有啟蒙的作用。另外，公共圖書館工作人員更加懂得如何開發(fā)兒童的語言應(yīng)用能力，他們有更多的機(jī)會(huì)去參加相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)。而且在提供兒童早期閱讀服務(wù)的過程中，他們也能懂得選擇各種優(yōu)質(zhì)的書籍、玩具和網(wǎng)絡(luò)資源等。
3.組織多樣的閱讀活動(dòng)
公共圖書館能夠?yàn)閮和峁┒鄻踊拈喿x活動(dòng)，這些豐富多彩的閱讀活動(dòng)是兒童獲取早期閱讀資源的重要途徑。例如常見的，公共圖書館工作人員講故事、家長與孩子的互動(dòng)閱讀游戲、手工制作等等，這些都是為學(xué)生創(chuàng)造了輕松、自在的閱讀環(huán)境，讓兒童能夠在這樣輕松愉悅的氛圍中熱愛閱讀，獲得成長。
4.具有針對性的環(huán)境優(yōu)勢
公共圖書館能夠?yàn)閮和峁┽槍π缘拈喿x環(huán)境，這是開展兒童早期閱讀服務(wù)的基本和前提。要知道公共圖書館就是書籍的大海，各種各樣的書籍能夠?yàn)閮和峁┮环N良好的閱讀氛圍。而且精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)室、閱覽室等，也會(huì)充分考慮內(nèi)部裝飾的色彩、樣式、風(fēng)格等，真正地為兒童設(shè)計(jì)出符合他們身心發(fā)展的環(huán)境。這樣一來，兒童在進(jìn)入公共圖書館具有針對性的閱讀環(huán)境后，能夠自主地閱讀和玩游戲，感受閱讀所帶給他們的樂趣。
四、結(jié)語
公共圖書館兒童早期閱讀服務(wù)的提供能夠更好地促進(jìn)兒童的閱讀成長，讓兒童的閱讀理解能力和獨(dú)立自主能力得到開發(fā)，對于兒童的未來發(fā)展是相當(dāng)重要的。因此公共圖書館務(wù)必要從兒童的成長特征出發(fā)，深入理解公共圖書館兒童早期閱讀的基本理論，做好公共圖書館兒童早期閱讀的服務(wù)工作。
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