現(xiàn)代企業(yè)如何實施有效的成本控制
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步確立和成功加入WTO，企業(yè)將由粗放型經(jīng)營向集約性經(jīng)營轉(zhuǎn)化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值規(guī)律、供求關(guān)系、競爭機(jī)制使成本成為各種抉擇關(guān)系的焦點。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使新產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，促使勞動生產(chǎn)率提高、生產(chǎn)耗費降低，進(jìn)而使社會生產(chǎn)在更大規(guī)模上進(jìn)行。競爭不僅使有利可圖的產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，也推動著技術(shù)創(chuàng)新和成本降低。為了在競爭中占據(jù)有利位置，企業(yè)需要通過價格調(diào)整等銷售策略來擴(kuò)大市場份額；為了抵消價格下降所形成的不利影響，企業(yè)需要降低成本，這就迫使企業(yè)將成本控制提上日程。成本與環(huán)境、成本與內(nèi)部因素之間的相互關(guān)系，均決定了企業(yè)在各項管理活動中必須關(guān)注成本。
一、成本與成本控制
文中所指的成本是廣義成本概念，所謂廣義成本，不僅指制造業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、人工、折舊等可直接歸屬于生產(chǎn)成本中的耗費，而是比生產(chǎn)成本含義更為廣泛的一個概念，是生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的全部耗費。目前我國一些企業(yè)出現(xiàn)成本失控問題，就是沒有從廣義成本角度進(jìn)行成本控制，因而強調(diào)廣義成本概念是新的市場環(huán)境對成本控制的要求。
成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心環(huán)節(jié)，成本控制系統(tǒng)通過對成本受控系統(tǒng)的輸入進(jìn)行調(diào)節(jié)、干預(yù)，使成本受控系統(tǒng)的輸出限制在控制系統(tǒng)預(yù)定的成本目標(biāo)(即目標(biāo)成本)和成本預(yù)算的范圍之內(nèi)，并最終實現(xiàn)成本目標(biāo)。
二、成本控制目標(biāo)的因素分析
確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放在與企業(yè)經(jīng)營活動、管理制度與戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中進(jìn)行考察。成本不是孤立的，成本的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，同時又是企業(yè)制訂各種管理制度、做出各種戰(zhàn)略決策的依據(jù)。將成本控制的重心過分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本控制措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理制度的實施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實施為前提，并且有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果。
經(jīng)濟(jì)活動越復(fù)雜，成本與經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)系也越復(fù)雜。盡管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別，但經(jīng)濟(jì)活動自身的規(guī)律和成本的目的性特征始終規(guī)范著成本與生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的關(guān)系。這兩者之間的關(guān)系概括起來主要有三類：(1)成本因經(jīng)濟(jì)活動而發(fā)生，降低消耗始終是對經(jīng)濟(jì)活動的基本要求。節(jié)約規(guī)律要求人們在實現(xiàn)特定目的過程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到產(chǎn)量的影響，降低成本的基本標(biāo)志是降低單位成本。因而，成本控制始終是將降低單位成本作為主要目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)資源有限時，降低成本還包括利用特定的成本消耗實現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、用既定的成本總額提供更多的產(chǎn)出；(2)成本是經(jīng)濟(jì)活動的制約因素。一般而言，業(yè)務(wù)人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本限制意味著較多的自由度，業(yè)務(wù)處理過程也就變得相對容易和輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營活動的這種關(guān)系既是成本控制措施難以實施的深層原因，也是反功能行為、代理成本得以產(chǎn)生的基礎(chǔ)；(3)成本的代償性特征決定了人們對成本有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在成本變動不影響其他指標(biāo)的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對額的高低為標(biāo)準(zhǔn)來判斷成本控制措施的效果。然而，成本的變動必然會影響到其他指標(biāo)的變動。成本構(gòu)成要素之間的相互代償，往往使相互關(guān)聯(lián)的成本構(gòu)成要素之間發(fā)生互為消長的變化。如果對成本代償性特征的含義加以引申，則成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支援低價格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價格。利潤則隨成本、收入的變動而變動。成本與各因素之間錯綜復(fù)雜的關(guān)系，使得判斷成本高低的標(biāo)準(zhǔn)由于角度的不同而有所不同。
影響成本的因素有外部環(huán)境與內(nèi)部因素，這些因素將重點聚焦在動因、時間、質(zhì)量、效果諸方面。產(chǎn)品是成本的主要載體，降低產(chǎn)品成本成為成本控制的必然結(jié)果。但從長期來看，成本控制是通過控制引起成本發(fā)生的驅(qū)動因素—— 成本動因來實行的。換言之，成本控制是直接控制成本發(fā)生的原因而不是成本本身，通過控制成本動因?qū)Τ杀具M(jìn)行長期管理。成本動因驅(qū)動成本，但成本動因并不因成本控制而存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要是決定成本動因的根本因素。如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本控制無法回避的困難選擇?，F(xiàn)代企業(yè)管理中，時間與時間成本被視為有力的競爭武器，人們越來越視時間為競爭的關(guān)鍵因素。而時間分析除涉及到準(zhǔn)備、等待、制造、傳輸?shù)瘸Ｒ?guī)因素外，還涉及資源的利用等因素。就對成本控制效果的評價而言，總是希望一定的產(chǎn)出消耗較少的成本，或者用同等的消耗獲得更多的產(chǎn)出。質(zhì)量與成本的關(guān)系則較為特殊：成本是支撐產(chǎn)品品種、質(zhì)量及市場份額的重要因素；質(zhì)量則是維系成本、價格、市場份額、利潤之間關(guān)系的重要紐帶。企業(yè)總是希望用較低的成本生產(chǎn)出較高質(zhì)量的產(chǎn)品。理性地看，維系一定的質(zhì)量需要一定的成本，成本和質(zhì)量管理的一項重要內(nèi)容就是要在成本與質(zhì)量之間建立一種平衡，這種平衡包括市場(消費者)可接受標(biāo)準(zhǔn)、對擴(kuò)大市場份額有利的質(zhì)量與價格比，以及維系該質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的成本與價格的配合程度。以低成本維系適度的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而以較低的價格贏得市場是一種策略；用較高的成本開發(fā)高層次的、維持較高水準(zhǔn)的產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，因而獲得更大的市場份額和更多的利潤也是一種策略。盡管這些內(nèi)容不是成本控制的全部內(nèi)容，但成本、質(zhì)量、價格、消費之間的這種聯(lián)動關(guān)系的存在，使成本控制無法單獨著眼于成本本身。從既定的產(chǎn)品單位成本及成本總額獲取的利潤來看，追加成本的方式不一定經(jīng)濟(jì)，但它有可能有助于企業(yè)通過擴(kuò)大銷售規(guī)模等獲取更多的利潤。盡管“薄利多銷 ”大多數(shù)情況下是指通過低價格策略來贏得市場，但其原理也可以應(yīng)用到以高成本支撐的高質(zhì)量策略來贏得市場。高消耗維持的高質(zhì)量與偷工減料式的低成本并不代表對質(zhì)量與成本的合理選擇。因而，理解和確定成本控制目標(biāo)要將成本控制放在一個更廣闊的背景中來考察。降低成本只是成本控制目標(biāo)的一個方面，但不是全部。
三、成本控制目標(biāo)的確定
從上述分析可以看到，條件不同、觀察角度不同，成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)就有所不同。概括起來，成本控制過程中的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個問題：
(1)配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所做的戰(zhàn)略選擇以及企業(yè)實施各種戰(zhàn)略時對成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。
(2)在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本與質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的聯(lián)動關(guān)系，通過成本控制來滿足質(zhì)量、價格、擴(kuò)大市場份額等對成本的需要，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
(3)在有限資源的條件下，通過成本控制提高資源的利用效率。通過成本控制降低資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達(dá)到增產(chǎn)節(jié)支的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)價格更高的產(chǎn)品也是一種現(xiàn)實的選擇。
(4)降低成本。一般而言，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，陶氏成本始終是第—位的。陶氏成本以兩種方式實現(xiàn)：一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理地組織生產(chǎn)等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，即改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。
綜上所述，成本控制需要有一個長期的計劃和更為寬泛的基礎(chǔ)?？疾斐杀究刂婆c成本控制目標(biāo)，不應(yīng)將范圍局限于成本本身，也不應(yīng)局限于成本的發(fā)生過程。同時，由于成本與諸多變動因素之間關(guān)系的復(fù)雜性，在許多情況下，單純強調(diào)低成本不一定能代表經(jīng)濟(jì)上的合理性，因而需要將成本和與成本相關(guān)的因素聯(lián)系起來加以考察。
四、成本控制的原則與方法
傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等方面得到了廣泛的應(yīng)用。必須看到的是，傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人們的要求趨向多樣化，對產(chǎn)品不僅在使用功能方面提出更高要求，還要求在產(chǎn)品中能體現(xiàn)使用者的個性。這就促使產(chǎn)品品種更多樣化、產(chǎn)品復(fù)雜性日趨增強、產(chǎn)品生命周期日益縮短。信息技術(shù)的發(fā)展，成為企業(yè)生產(chǎn)和管理的手段，但全球經(jīng)濟(jì)一體化也使企業(yè)面臨前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，并力求使成本的控制系統(tǒng)具有更強的功能，以便更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成品成本。在這個背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應(yīng)運而生，無論是在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的差異。
1．堅持實行全面成本控制
成本控制并不局限于某個環(huán)節(jié)，它貫穿于企業(yè)管理的各個方面，是全過程、全方位、全員的成本控制。成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，每一個員工都是成本產(chǎn)生的直接動因，企業(yè)的各個環(huán)節(jié)、各個方面都在形成成本，企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、維護(hù)保養(yǎng)等環(huán)節(jié)都是成本產(chǎn)生的載體。因此，全面成本控制應(yīng)是在企業(yè)整個生產(chǎn)周期中實現(xiàn)目標(biāo)利潤最大化而進(jìn)行的管理，體現(xiàn)了全員性、全面性、全過程性。
全面性指全面成本控制中的“成本”概念是廣義的、綜合的。它不僅包括產(chǎn)品成本，而且還包含了質(zhì)量成本、戰(zhàn)略成本、責(zé)任成本、技術(shù)成本等。另外，成本還是質(zhì)量、速度、可靠性的綜合反映，質(zhì)量的提高、速度的加快、可靠性的增強是降低成本、提高效益的保證。
全過程性要求凡影響成本的一切因素，不論是技術(shù)方面的還是經(jīng)濟(jì)方面的皆應(yīng)納入成本控制范疇。必須對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個方面實行全方位的控制，形成一個綜合性的成本控制體系，實現(xiàn)成本事前、事中、事后全過程控制。
2．應(yīng)注意開源與節(jié)流相結(jié)合
成本節(jié)約在新的環(huán)境下有新的內(nèi)涵，成本節(jié)約的觀念逐漸被成本避免的新成本控制思想所取代。傳統(tǒng)的成本降低基本是通過成本的節(jié)約來實現(xiàn)的，即在工作現(xiàn)場不浪費資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約將發(fā)生的成本支出，主要方法有節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購原材料或設(shè)備等，這是企業(yè)的一種戰(zhàn)術(shù)改進(jìn)，屬于降低成本的初級形態(tài)。但是，這種成本降低方法是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式?，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。現(xiàn)代的JIT(JustlnTime，適時生產(chǎn)系統(tǒng))，以“零庫存”的形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC(TotalQualityControl，全面質(zhì)量控制)，以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，以避免不必要的成本發(fā)生。
3．實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合
成本控制要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，取決于各成本責(zé)任中心管理人員的努力。而要調(diào)動各級成本責(zé)任中心加強成本控制的積極性，有效的辦法在于責(zé)權(quán)利相結(jié)合，即根據(jù)各責(zé)任中心按其成本受控范圍的大小以及成本責(zé)任目標(biāo)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。
4.實行目標(biāo)管理模式
目標(biāo)管理，是由管理當(dāng)局把既定的目標(biāo)和任務(wù)分解，根據(jù)企業(yè)的人力、物力和財力以及生產(chǎn)經(jīng)營管理實際進(jìn)行管理的一種科學(xué)的管理方法。目標(biāo)管理包括目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本、目標(biāo)收入等方面的內(nèi)容。成本控制是目標(biāo)管理中的一項重要內(nèi)容。目標(biāo)成本通常是指在現(xiàn)有的條件下能夠達(dá)到的比較先進(jìn)的成本限額。
5．抓住重點，實行“例外管理”
“例外管理”是指在企業(yè)經(jīng)營管理上要求人們把注意力放到一些不正常的、關(guān)鍵性問題上的—種管理方法。這些不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異，在管理會計上被稱為“例外”(exception)。日常成本控制工作的重點在于通過各種責(zé)任成本的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異分析，找出成本控制中存在的問題，并通過差異分析，找出影響成本概率的因素，繼而采取相應(yīng)的措施。由于成本是由多個項目構(gòu)成的，成本差異產(chǎn)生的原因也是多方面的，為提高成本控制的效率，西方國家對成本指標(biāo)的控制往往按“例外”管理的原則進(jìn)行。這就要求各成本責(zé)任中心不要將全部的精力和時間放在成本差異上，而是突出重點，對那些不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異進(jìn)行特別關(guān)注。
6．加強成本的時間性控制
在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。在成熟的市場經(jīng)濟(jì)體體系下，行業(yè)的發(fā)展變革速度加快，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短。在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的強者地位，就要盡快的搶占市場。為搶占市場，企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌龅淖兓龀隹焖俜磻?yīng)。投入更多的成本用于縮短設(shè)計、開發(fā)時間以加快產(chǎn)品上市是必要的。
另一方面，時間的競爭力還表現(xiàn)在顧客對產(chǎn)品和服務(wù)的滿意程度上。顧客購買商品所得到的價值并不限于產(chǎn)品本身的質(zhì)量和性能，還表現(xiàn)在產(chǎn)品所附帶的服務(wù)上。企業(yè)能將產(chǎn)品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見及時做出使之滿意的回應(yīng)，使顧客價值最大化。這樣既可以獲得市場，又可以隨時掌握市場動態(tài)。
成本控制是企業(yè)管理的一部分，因此成本控制既服從于企業(yè)管理的目標(biāo)，又在企業(yè)管理的目標(biāo)下不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)管理及市場競爭的要求。我國的成本控制理論與實踐在幾十年的摸索過程中已有了一些有益的積累，但成本控制水平與國際水平相比還有較大距離。因而，一方面應(yīng)學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的成本控制經(jīng)驗，并結(jié)合中國企業(yè)的實際，轉(zhuǎn)化為有中國特色的成本管理方法；另一方面也可學(xué)習(xí)本土企業(yè)成本控制的成功經(jīng)驗。我國企業(yè)成本控制的先進(jìn)經(jīng)驗有：邯鋼模式，其突出的特點是企業(yè)內(nèi)部實行“模擬市場，成本否決”，具體是以市場價格為主要參照，核定內(nèi)部核算價，層層分解，實行成本管理責(zé)任制，與獎懲掛鉤；美菱模式，其核心是把個人崗位目標(biāo)與合同目標(biāo)結(jié)合起來，能用價值衡量的用價值衡量，做到“人人參與成本，個個追求效益”，推行內(nèi)部核算，實現(xiàn)成本目標(biāo)；武鋼模式，其特點是以市場為導(dǎo)向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理體制創(chuàng)新為依據(jù)，以全面、全過程、全方位成本管理為內(nèi)容，并通過責(zé)任有效地結(jié)合在一起的管理方式來達(dá)到控制的目的；亞星模式，其購銷比價管理就是在滿足本企業(yè)質(zhì)量需求的前提下實現(xiàn)低成本采購，在滿足用戶質(zhì)量需求的前提下爭取較高價銷售。通俗地講，就是“買得賤，賣得貴，中間環(huán)節(jié)不浪費”。這種模式堵住了購銷環(huán)節(jié)的漏洞，節(jié)約了資金支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也使企業(yè)樹立了良好的經(jīng)營作風(fēng)，管理得到了加強。中西成本控制思想互補，使成本控制理論與方法不斷滿足企業(yè)發(fā)展的需要。