芻探會計信息失真的制度因素論文

芻探會計信息失真的制度因素論文

　　會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息是否失真。是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：芻探會計信息失真的制度因素相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀!

　　芻探會計信息失真的制度因素全文如下：

　　一、產(chǎn)權(quán)制度不清晰是會計信息失真的根本原因

　　首先，我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在企業(yè)制度改革過程中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，強調(diào)政企分開、自主經(jīng)營的同時，作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)最終所有者的監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機構(gòu)卻未能建立，導(dǎo)致會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督，會計信息失真問題比較突出。

　　其次，由于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)的缺位，經(jīng)理把持企業(yè)，形成所謂的內(nèi)部人控制局面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計在人事上由企業(yè)負(fù)責(zé)人任免，財政部門只是在業(yè)務(wù)上進(jìn)行培訓(xùn)，在會計監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權(quán)利。

　　最后，產(chǎn)權(quán)歸屬明確是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到傷害時，可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此所付出的代價，從而達(dá)到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，將會使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期的利潤指標(biāo)，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，并使企業(yè)的會計信息不全面、不真實。

　　二、會計制度的不完善是會計信息失真的直接原因

　　1.按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計核算方法中具有可選擇性，從而引起會計信息失真。

　　例如企業(yè)存貨的計價方式就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實際法等多種方法，另外固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本的水平有不同的影響，因此，財務(wù)報表數(shù)據(jù)有所不同，使得會計信息使用者對兩個企業(yè)的財務(wù)分析發(fā)生扭曲?？晒┻x擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有利的辦法，而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可供選擇的方法越多，會計主體就越可能頻繁地變更會計核算方法，而不論這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導(dǎo)致會計信息失真。2004年筆者參加了集團(tuán)公司2003年度財務(wù)審計工作，集團(tuán)公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結(jié)束，但集團(tuán)下屬企業(yè)固定資產(chǎn)總額增加較少，多數(shù)完工投入運行資產(chǎn)不轉(zhuǎn)資，通過少提折舊來調(diào)劑利潤，達(dá)到完成承包任務(wù)的目的。

　　2.財務(wù)報表運用貨幣計量，本身就有局限性。

　　首先幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財務(wù)報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;其次當(dāng)前有不少難以用貨幣計量、但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表、甚至財務(wù)報告之外，例如在技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財富，但人力資源的價值在財務(wù)報告中卻不能得到反映，知識產(chǎn)權(quán)的真正價值也難以在無形資產(chǎn)中顯現(xiàn)出來。

　　3.會計準(zhǔn)則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息的失真。

　　無論是會計準(zhǔn)則還是會計核算制度，都是連接會計理論和會計實務(wù)的橋梁，但會計學(xué)本身并不是一門精算科學(xué)，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，這種學(xué)科屬性反映在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中，就留下大量的估計和判斷空間，使得會計信息或多或少不能真實、準(zhǔn)確地反映會計主體實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

　　4.會計準(zhǔn)則和會計核算制度的滯后性是引起會計信息失真的另一制度原因。會計準(zhǔn)則和會計核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定去核算，在沒有相應(yīng)會計準(zhǔn)則和會計核算制度的期間內(nèi)，會計主體對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導(dǎo)致會計信息失真。“瓊民源”事件的教訓(xùn)導(dǎo)致了中國第一個具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的產(chǎn)生，便是典型的例證。再如在我國前一段時間，因缺乏期貨投資及其他新的衍生金融工具會計核算披露的規(guī)范，導(dǎo)致許多擁有期貨投資和其他新的衍生金融工具的會計主體因未披露或披露不充分而導(dǎo)致會計信息失真。

　　5.會計的一些法規(guī)的相對不穩(wěn)定性造成制度執(zhí)行的效果差，導(dǎo)致會計信息失真。

　　一項規(guī)章制度出臺后，將會影響到我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，因此，如果會計規(guī)章制度變動得太頻繁，將會使這些規(guī)章制度涉及的單位難以應(yīng)付，各單位執(zhí)行的力度不統(tǒng)一，久而久之，這些制度的效果將會大打折扣。例如資產(chǎn)評估制度在實行過程中，一些上市公司利用資產(chǎn)評估來虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。

　　三、消除會計信息失真制度因素的對策

　　1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開。明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善代理制度，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相關(guān)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。對于產(chǎn)權(quán)問題，應(yīng)明確關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)的范圍，縮減代理層級，變過去由政府委托管理為產(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對于代理人有直接的任免權(quán)利，從而強化產(chǎn)權(quán)人的監(jiān)督作用。在明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同時，應(yīng)建立和完善代理人市場，企業(yè)所有者從代理市場選擇代理人，代理人市場應(yīng)存在激烈競爭，構(gòu)成對代理人的威脅機制，對于不稱職的代理人實行市場禁入制度。與此同時，完善對代理人的績效考評制度，形成有效的激勵約束機制，從而使代理人忠實的完成其代理職責(zé)，克服代理人行為失控及操縱行為。

　　2.強調(diào)和規(guī)范會計報表附注的披露。在證券市場發(fā)展的新形勢下，會計信息已真正成為投資者判斷企業(yè)機會和風(fēng)險、引導(dǎo)投資決策的重要依據(jù)。適應(yīng)這些變化，我國對會計信息披露提出了許多新的具體要求，比如，要求企業(yè)披露各企業(yè)的分部信息，使報表使用者了解企業(yè)不同分部的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用，了解分部風(fēng)險的大小，從而在總體上把握企業(yè)風(fēng)險和機會，這樣投資者對未來預(yù)測就多一分把握，少一分不確定性;

　　同樣，由于會計假設(shè)和估計的存在，使得會計報表的數(shù)據(jù)只能是相對真實，而不可能絕對真實、因此必須要求企業(yè)在會計報表中，除反映貨幣信息外，還應(yīng)通過表外附注等其他形式提供對決策有用的非財務(wù)信息(例如重大投資項目、人力資源、環(huán)境信息等)，或?qū)嬕氐亩x做出修正，改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)增加會計報表的容量，使得現(xiàn)今被排除在報表之外的一些重要信息也能得到明確而恰當(dāng)?shù)姆从场?/p>

　　3.加快會計準(zhǔn)則和會計核算制度的制定和完善步伐，為會計核算和報告提供規(guī)范。

　　應(yīng)當(dāng)看到，我國會計準(zhǔn)則和會計核算制度尚在建設(shè)中，還需進(jìn)一步完善。為此我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際會計準(zhǔn)則和其他國家會計準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)實情況及趨勢，加緊制定適合我國國情、與國際會計慣例協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則和會計核算制度，并適時地對已經(jīng)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則和會計核算制度進(jìn)行修訂，為會計核算和報告提供及時、權(quán)威的規(guī)范，減少會計信息失真;在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中，嚴(yán)格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，加大各種具體會計核算方法使用的審批力度，對于變更會計核算方法的行為做出嚴(yán)格的規(guī)定和披露。

　　4.在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中堅持“以歷史成本計量為主，多種計量屬性結(jié)合使用”的原則，確保會計信息的相關(guān)性。歷史成本雖然具有客觀性和可驗證性的特點，但缺乏相關(guān)性，在科技進(jìn)步迅速、物價變動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計主體的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致高估資產(chǎn)或造成潛虧。因此，應(yīng)當(dāng)以歷史成本為主的前提下，采用公允價值、脫手價格、現(xiàn)行價值等多種計量屬性結(jié)合使用，以更為可靠地核算和反映會計主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，使會計信息更接近實際。

　　另外，在保證傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響程度，選擇一些受價格影響較大的項目進(jìn)行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在會計報表附注中詳細(xì)說明，以供會計信息使用者參考。隨著多種計量屬性的引入以及穩(wěn)健性原則在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中的廣泛和深入應(yīng)用，會計信息會越來越接近實際情況。

　　5.嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)法律法規(guī)，盡快出臺《會計法》實施條例，依法處置會計舞弊者。企業(yè)制定的一系列基本內(nèi)控制度只是對《會計法》部分內(nèi)容的細(xì)化，但除此之外，《會計法》還有許多內(nèi)容需進(jìn)一步細(xì)化，否則不利于內(nèi)控制度的建設(shè)，例如《會計法》在法律責(zé)任中規(guī)定了各種違法行為構(gòu)成犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任，但是各種違法行為達(dá)到怎樣程度才構(gòu)成犯罪，應(yīng)依據(jù)那些條款給予何種處罰，均無具體標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強。

　　另外，在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會計資料的處理處罰規(guī)定，但在實際執(zhí)行過程中有相當(dāng)難度，一是由于會計舞弊行為涉及到各方面利益，多方參與，相互因利害關(guān)系結(jié)成關(guān)系網(wǎng)，難以發(fā)現(xiàn);二是執(zhí)法部門力量薄弱，經(jīng)驗缺乏;三是各有關(guān)執(zhí)法部門相互配合意識不強，各自為政。建議在當(dāng)前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，通過建立審計部門、組織人事部門、紀(jì)監(jiān)監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)的聯(lián)系會議制度，通報審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計信息失真情況和會計舞弊行為，對于其中已經(jīng)構(gòu)成違法違紀(jì)的嚴(yán)重會計舞弊行為移交紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)或司法機關(guān)處理。我們堅信，只要堅持有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，會計信息質(zhì)量將會越來越高。

　　總之，會計信息失真決不僅僅是會計人員業(yè)務(wù)水平不高或秉承領(lǐng)導(dǎo)旨意而作假的問題，它與一國現(xiàn)行的產(chǎn)權(quán)制度、會計制度緊密相關(guān)。因此，治理會計信息失真就不能局限于對會計人員的教育和管理，單純的就會計治會計，而應(yīng)把它當(dāng)作一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，綜合治理，站在更高層次，從根本上消除導(dǎo)致信息失真的制度因素。會計信息的真實性是相對的，任何時候我們都不可能做到會計信息與實際情況完全吻合，但我們完全可以做到會計信息的公允，即非常接近實際情況。