會(huì)計(jì)工作與稅法沖突分析
會(huì)計(jì)工作與稅法沖突分析
一、會(huì)計(jì)工作與稅法沖突的具體表現(xiàn)
雖然會(huì)計(jì)共組與稅法在宏觀上的基本方向一致，但是由于會(huì)計(jì)工作與是稅法各自服務(wù)的對(duì)象不同，因此在一些具體的方面仍然存在著沖突，接下來(lái)主要從會(huì)計(jì)期間假設(shè)與所得稅，權(quán)責(zé)發(fā)生制與營(yíng)業(yè)稅，復(fù)式記賬法與營(yíng)業(yè)稅等三個(gè)方面的矛盾。并以此來(lái)幫助我們更好的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作與稅法沖突之間的關(guān)系。
(一)會(huì)計(jì)期間假設(shè)與所得稅之間的沖突
所得稅是稅收在中影響非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅在征收時(shí)采取兩個(gè)著名的假設(shè)，一個(gè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)，另一個(gè)是會(huì)計(jì)期間假設(shè)，也就是說(shuō)所得稅的征收目標(biāo)是企業(yè)會(huì)計(jì)主體，而征收的范圍是在一定時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)主體所取得的收入。但是由于我國(guó)法律制度的不健全導(dǎo)致企業(yè)中還存在另一種形式，那就是承包商，這時(shí)的企業(yè)法人可能并不是會(huì)計(jì)主體，而企業(yè)的會(huì)計(jì)期間可能也并不是現(xiàn)在的承包商，因此二者之間存在沖突。例如甲將自己的企業(yè)于上半年承包給乙，這時(shí)候需要承包人乙繳納所得稅，然而由于乙經(jīng)營(yíng)不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)在下半年出現(xiàn)虧損，并且虧損已經(jīng)超過(guò)了上半年的收益，雖然下半年已經(jīng)是甲在經(jīng)營(yíng)公司，但是稅收是根據(jù)企業(yè)為主體的，因此稅收會(huì)根據(jù)該企業(yè)上半年與下半年的收入來(lái)計(jì)算所得稅，于是稅收部門根據(jù)稅法將上上班年的稅收退還給該公司，然而這筆錢究竟是給甲還是乙卻沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)明。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制與營(yíng)業(yè)稅之間的沖突
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)普遍使用的手段，也就是說(shuō)有一筆交易權(quán)利和責(zé)任實(shí)際以及發(fā)生，但是貨物或價(jià)款并沒(méi)有收到，此時(shí)為了方便管理仍然按照收入計(jì)算，而營(yíng)業(yè)稅目前卻是按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)計(jì)算，這已經(jīng)存在了沖突，如果不出現(xiàn)意外還可以接收，但是一旦出現(xiàn)壞賬或死賬等，就會(huì)產(chǎn)生沖突，由于二者使用的記錄原則不同，導(dǎo)致雙方很難達(dá)成一致。另外，這也有可能會(huì)造成偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，例如有一個(gè)外商企業(yè)，按照正常的稅法流程是在企業(yè)出口之前征收百分之17的增值稅，等到出口之后會(huì)退還給外商企業(yè)百分之9的增值稅，也就是說(shuō)這個(gè)外商企業(yè)實(shí)際只需要繳納百分之8的稅款。但是如果外商企業(yè)聯(lián)合合作商將出口價(jià)款改為成本價(jià)甚至低于成本價(jià)，那么不僅可以合理避開增值稅，甚至還會(huì)受到稅款的補(bǔ)貼。這就是典型的看起來(lái)不合理但是合法的偷稅漏稅行為，而面對(duì)這種行為，目前仍然沒(méi)有得到有效的解決措施。
(三)復(fù)式記賬法與營(yíng)業(yè)稅之間的沖突
復(fù)式記賬法將經(jīng)濟(jì)做了如下定義，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴隨著資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債的變化，無(wú)論他們之間怎么變化在會(huì)計(jì)中都屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是在稅收中，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算卻并沒(méi)有計(jì)算的如此詳細(xì)，并且國(guó)家為了鼓勵(lì)證券交易，是不征收稅款的，這也造成了會(huì)計(jì)工作與稅法之間的沖突和矛盾，甚至?xí)o經(jīng)濟(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。例如，某地產(chǎn)開發(fā)商以房地產(chǎn)作為投資與外企合作，并持有外企的一定股份，后來(lái)改房地產(chǎn)公司決定撤出外企，根據(jù)雙方之前的協(xié)議，如果有一方放棄投資，另一方具有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，于是該外企的另一名投資人就合法的購(gòu)買下了那套房產(chǎn)，而本應(yīng)該收取購(gòu)房的稅款卻由于這屬于資本交易而全部免除。造成這種現(xiàn)象的主要原因就是由于我國(guó)法律的不健全，導(dǎo)致很多情況下發(fā)生的事情都無(wú)法用法律準(zhǔn)確的解決。
二、會(huì)計(jì)工作與稅法沖突化解的關(guān)鍵
(一)提高工作人員的素質(zhì)
無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)工作還是國(guó)家稅收部門都離不開會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作與稅收工作的關(guān)鍵部分，甚至可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力會(huì)牽動(dòng)著會(huì)計(jì)工作與稅法沖突的走向。為了緩和化解會(huì)計(jì)工作與稅法之間的沖突，我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)，包括企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的要求，保證會(huì)計(jì)人員具有熟練扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力。除了過(guò)硬的專業(yè)能力之外還應(yīng)該具備良好的道德品質(zhì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中會(huì)面對(duì)各種各樣的誘惑，如果不能保證工作人員抵制住誘惑，那么其業(yè)務(wù)能力越高，對(duì)于社會(huì)的威脅也就越大。還可以對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行定期的檢查和考核，時(shí)刻保持會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)真，嚴(yán)謹(jǐn)，專業(yè)，負(fù)責(zé)的工作狀態(tài)。另外，會(huì)計(jì)人員也要不斷發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作與稅法中存在的不足，并且要及時(shí)想上級(jí)匯報(bào)，爭(zhēng)取獲得改善和修補(bǔ)。
(二)加快建立完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的階段，資本市場(chǎng)仍然有很高的發(fā)展空間，而在發(fā)展的過(guò)程中會(huì)不斷遇到麻煩，不斷發(fā)現(xiàn)不足，因此我們要加快建立并完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，不能被困難和麻煩阻礙前進(jìn)的腳步。作為稅務(wù)人員要繼續(xù)改善稅收工作，促進(jìn)稅收制度的發(fā)展，合理解決稅務(wù)與會(huì)計(jì)工作之間存在的矛盾和沖突問(wèn)題。還應(yīng)該增加稅務(wù)工作的透明程度，即便是經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，仍然有部分人對(duì)稅收存在抵觸的心理，多數(shù)人認(rèn)為我國(guó)稅收過(guò)高，還有部分人雖然按規(guī)定繳稅，但也存在著排斥的心理，而會(huì)計(jì)與稅法本身存在著沖突，這樣一來(lái)情勢(shì)變得更加緊急，因此可以通過(guò)提高稅務(wù)工作透明度來(lái)降低沖突，例如，稅務(wù)工作部門可以將征稅額度以及征稅用途公開，讓人們?nèi)罕娨约案髌髽I(yè)能夠跟蹤到稅款的使用方向，時(shí)刻監(jiān)督稅款的使用。
(三)不斷完善稅法改革
由于會(huì)計(jì)工作與稅法存在沖突，那么化解沖突最直接也是最行之有效的措施就是不斷完善稅法，發(fā)現(xiàn)稅法中存在的漏洞和不健全，并且及時(shí)去改善它，這樣無(wú)論做什么事情都有了法律依據(jù)，也就不存在會(huì)有別有用心的人鉆法律的空子，這樣也就減少甚至化解了會(huì)計(jì)工作與稅法之間的沖突，緩和了企業(yè)與稅收之間的關(guān)系。我們要將一些法律中沒(méi)有規(guī)定的卻在現(xiàn)實(shí)工作中出現(xiàn)了的事情進(jìn)行補(bǔ)充和完善，例如，上文中的案例，關(guān)于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，雖然甲乙雙方都具有令人信服的理由，但是返還的稅款始終是要給一個(gè)人的，因此法律要完善關(guān)于這類糾紛的管理?xiàng)l例，例如如果法律明確規(guī)定應(yīng)該將稅款退還給甲或乙，那么也就不會(huì)引起沖突。為了減少我們會(huì)計(jì)工作與稅法之間的沖突問(wèn)題，不斷完善稅法是關(guān)鍵。
(四)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理
通過(guò)上文的敘述，我們清楚了稅法需要不斷完善，接下來(lái)讓我們繼續(xù)了解沖突中的另一個(gè)主體，企業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)工作和稅法的沖突中主要有兩個(gè)部分產(chǎn)生，一方面是稅法，而另一方面就是企業(yè)會(huì)計(jì)。為了化解雙方之間的關(guān)系，僅憑單方面的完善是不夠的，因此，我們要在完善稅法的同時(shí)提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理。首先，我們要提高規(guī)范會(huì)計(jì)工作的流程，要讓企業(yè)會(huì)計(jì)工作的流程更加透明化，由全體員工共同參與監(jiān)督管理工作，最大程度上防止會(huì)計(jì)出現(xiàn)造假等現(xiàn)象。其次，要以稅法為準(zhǔn)則，全面支持稅收工作的順利進(jìn)行，盡量減少與稅法之間的沖突問(wèn)題。最后，企業(yè)還應(yīng)該建立專門的財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理以及調(diào)查企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。該部門可以調(diào)查企業(yè)會(huì)計(jì)的所有工作記錄，嚴(yán)格審批工作中發(fā)生的每一項(xiàng)價(jià)款，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并且對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。通過(guò)建立這種部門可以有效的降低企業(yè)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題以及疏忽，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，就可以減少企業(yè)工作與稅法之間存在的沖突。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)工作與稅法之間存在著差異，二者的利益共同點(diǎn)有所不同，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)沖突和矛盾，這嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅影響稅收也影響企業(yè)自身的發(fā)展。但其實(shí)會(huì)計(jì)工作與稅法之間也存在著很多共同之處，企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，而稅法是為了更好的進(jìn)行稅收，稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源，由此可見企業(yè)會(huì)計(jì)工作與稅法之間在大的方向是保持一致的，我們要通過(guò)一系列措施去化解工作中的沖突，保證會(huì)計(jì)工作和稅收能夠共同發(fā)展，相互促進(jìn)。