成本會(huì)計(jì)大學(xué)本科論文(2)

　　成本會(huì)計(jì)大學(xué)本科論文篇2

　　淺析工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)

　　摘要:隨著時(shí)代發(fā)展的進(jìn)程,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容,成本會(huì)計(jì)的范圍越來(lái)越廣,內(nèi)涵也在深化。正確理解和運(yùn)用重要性原則可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作,提高工作效率。必須在重要性原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析其在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,并指出運(yùn)用重要性原則需提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力、增強(qiáng)信息披露。

　　關(guān)鍵詞:工業(yè)企業(yè);成本會(huì)計(jì);成本核算;節(jié)約成本

　　成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝,必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算,著力提高利潤(rùn)水平

　　一、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)服務(wù)的目標(biāo)

　　1.企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是考核其工作業(yè)績(jī)的主要尺度之一,而經(jīng)濟(jì)效益的主要制約因素在于成本費(fèi)用。因此,一方面,企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)金額及其結(jié)構(gòu),從中檢測(cè)各項(xiàng)技術(shù)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果,考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況,分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的升降對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響,為實(shí)施工作獎(jiǎng)懲提供客觀依據(jù)。另一方面,企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費(fèi)用的支出情況,尤其是管理費(fèi)用的支出金額及其結(jié)構(gòu),了解其發(fā)展趨勢(shì),為加強(qiáng)人員管理、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。此外,財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出、匯兌損失,銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等也是行政管理部門關(guān)心的 重要內(nèi)容[1]。

　　2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門。包括工廠、車間等組織和管理生產(chǎn)過程的部門。這些部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第 一線,對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)內(nèi)容、耗費(fèi)方式最為了解并對(duì)產(chǎn)品的制造成本具有控制能力,是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此,企業(yè)生產(chǎn)管理部門對(duì)本部門的直接材料、 直接人工及制造費(fèi)用的耗費(fèi)最為關(guān)心。成本會(huì)計(jì)向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細(xì)信息,也是其重要的工作目標(biāo)之一。

　　3.企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位,是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地,是最基本的責(zé)任成本中心。企業(yè)的班組核算內(nèi)容,主要是成本核算,班組是成本考核對(duì)象之一,成本會(huì)計(jì)也要向這些單位提供有關(guān)成本會(huì)計(jì)信息。

　　4.企業(yè)內(nèi)部員工。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的約束下,職工必將關(guān)心其生產(chǎn)耗費(fèi)情況,因?yàn)樯a(chǎn)耗費(fèi)直接關(guān)系到職工的切身利益。成本會(huì)計(jì)有義務(wù)向職工報(bào)告成本會(huì)計(jì)信息(一般通過職工代表大會(huì)報(bào)告)。

　　5.其他有關(guān)會(huì)計(jì)分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然向成本會(huì)計(jì)提供資產(chǎn)價(jià)值、負(fù)債狀況等資料,以便于成本核算,但在計(jì)量資產(chǎn)和利潤(rùn)過程中,則需要成本會(huì)計(jì)為其提供在產(chǎn)品成本、半成品成本、產(chǎn)成品成本等資料,以便于編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。此外,在管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、控制過程中,也需要成本會(huì)計(jì)為之提供基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)信息。

　　二、重要性原則在工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析

　　重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

　　(一)賬戶設(shè)置

　　對(duì)于制造費(fèi)用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車 間,必須先通過專門的賬戶“制造費(fèi)用”進(jìn)行核算,月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間,則可以不用通過“制造費(fèi)用”賬戶核算,可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對(duì)而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映,輔助生產(chǎn)是 次要的可以簡(jiǎn)化反映[2]。

　　在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”設(shè)置專欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”成本項(xiàng)目;若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多,可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目等。再如,若企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度較高,使得直接人工成本所占比重較低,則可不單設(shè)“直接人工”成本項(xiàng)目,只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個(gè)成本項(xiàng)目。

　　(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運(yùn)用。

　　1.直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費(fèi)用。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單,但由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差,因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時(shí),不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對(duì)成本分配結(jié)果的影響較小,這時(shí)既不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策,又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作,符合重要性原則[3]。

　　2.計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本,計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額,由于對(duì)成本計(jì)算影響較小,按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算,可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?而直接增加或沖減管理費(fèi)用。

　　3.順序分配法,是指一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用是按照受益多少的順序依次排列,受益少的排在前面,先將費(fèi)用分配出去,受益多的排在后面,后將費(fèi)用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則,本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)只計(jì)算影響大的費(fèi)用,不計(jì)算影響小的費(fèi)用,受益少的(即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的)在前面,向所有受益對(duì)象分配費(fèi)用,包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間,受益多的(即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的)在后序分配,不向前序分配費(fèi)用,因其提供給前序的費(fèi)用少顯得不重要,所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來(lái)的費(fèi)用加上前序分來(lái)的費(fèi)用向后序及外部的受益對(duì)象分配費(fèi)用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯差距時(shí)采用,此時(shí)充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

　　三、在中國(guó)工業(yè)企業(yè)中應(yīng)大力推行作業(yè)成本法

　　盡管作業(yè)成本法在中國(guó)的推行過程中存在許多問題,但作業(yè)成本法作為現(xiàn)代化生產(chǎn)的產(chǎn)物,隨著企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成本管理越來(lái)越重視,企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷深入及作業(yè)成本管理理論與實(shí)踐的進(jìn)一步成熟和完善,作業(yè)成本法將會(huì)被越來(lái)越多的企業(yè)所采用。針對(duì)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為,可從以下一些方面開展推行工作。

　　1.兼顧成本—效益原則,適度實(shí)施。

　　任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好,除了考慮其適用范圍外,還須考慮其實(shí)施的成本和效益。作業(yè)成本法需要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量,增加了成本動(dòng)因的確定、作業(yè)成本庫(kù)的選擇和作業(yè)成本的分配

　　等額外工作,其實(shí)施的成本是比較高的。中國(guó)企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效,從作業(yè)成本法在各國(guó)企業(yè)運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)看出,并不是任何企業(yè)都適合運(yùn)用作業(yè)成本法,如果一個(gè)企業(yè)制造費(fèi)用只占用一小部分,或者企業(yè)只 有單一產(chǎn)品,則作業(yè)成本法并不比簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價(jià)值。

　　2.協(xié)調(diào)管理當(dāng)局,納入企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

　　作業(yè)成本法不是僅靠會(huì)計(jì)人員就能完成的工作,它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與。要想作業(yè)成本法在企業(yè)取得理想效果,必須得到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,搞好員工培訓(xùn),提高全員成本意識(shí),營(yíng)造良好氛圍,為推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。做好與管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)工作,讓管理當(dāng)局從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問題,解決成本問題,這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào),才能取得管理層的支持,才能發(fā)揮足夠的效用。

　　3.樹立成本管理思想,科學(xué)認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法。

　　應(yīng)用作業(yè)成本法,而不局限于一種成本計(jì)算方法,企業(yè)更新管理觀念,科學(xué)地分析解決問題。“由于任何語(yǔ)言都承載著一定的文化內(nèi)涵,同一個(gè)詞、同一句話在不同的文化環(huán)境中所容納的文化內(nèi)涵也不同,所以在理解話語(yǔ)時(shí)往往需要激活認(rèn)知語(yǔ)境中的相關(guān)信息來(lái)幫助理解話語(yǔ)意義。” [4] 在應(yīng)用作業(yè)管理思想解決一些問題時(shí),像建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中,因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽(yù)損失是無(wú)法用金額來(lái)計(jì)算的,只能依靠估計(jì)。因此,作業(yè)成本法不應(yīng)局限于一種機(jī)械的成本計(jì)算手段,而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面,這樣才能體現(xiàn)作業(yè)成本法的本質(zhì)意義,也才可能成為中國(guó)企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

　　4.正確地認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法的適用范圍。

　　針對(duì)中國(guó)企業(yè)中制造費(fèi)用比重較大,應(yīng)該強(qiáng)化成本意識(shí),加強(qiáng)管理和控制。中國(guó)一些現(xiàn)代高科技生產(chǎn)企業(yè),以及具備高額的制造費(fèi)用、產(chǎn)品種類繁多、各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同、各生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相關(guān)很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴、隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較小,有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的這類企業(yè)都非常適合應(yīng)用作業(yè)成本法。實(shí)施作業(yè)成本法將為符合以上條件的制造費(fèi)用比重較大的企業(yè)提供更為精確的產(chǎn)品成本,為定價(jià)策略提供相應(yīng)的成本信息,加強(qiáng)對(duì)成本有效的管理和控制,避免不適用作業(yè)成本法的企業(yè)盲目上的現(xiàn)象發(fā)生。

　　5.加大人員培訓(xùn)。

　　做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識(shí),避免和消除無(wú)效作業(yè),消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進(jìn)降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。

　　總之,雖然目前在中國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)成本法時(shí)機(jī)還不成熟,但在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)踐,待條件成熟后,再全面實(shí)施。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用,對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng),有明顯的推動(dòng)作用,從長(zhǎng)期來(lái)看,會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高,從而為作業(yè)成本法在中國(guó)的推廣應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

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