成本會計本科論文(2)

成本會計本科論文

　　成本會計本科論文篇2

　　淺析成本會計的作業(yè)成本法

　　一、作業(yè)成本法及其應用現(xiàn)狀

　　作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎原理的管理信息系統(tǒng)。其原理是產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它以成本動因理論為基本的依據(jù)。這種理論要求分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發(fā)生這些費用的原因聯(lián)系在一起，把成本發(fā)生的前因后果作為重點方面，突破了傳統(tǒng)成本核算方法就成本論成本的局限性，有利于加強企業(yè)的成本管理。作業(yè)成本法是伴隨著當今科技的發(fā)展情況而產生的?？傮w來說需要具備以下條件：制造費用占全部產品成本的比重比較高;生產經營活動復雜、產品品種結構復雜;企業(yè)擁有先進的核算信息系統(tǒng)

　　作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀可以歸結為以下幾點：第一，大部分企業(yè)的管理概念中閃爍著作業(yè)成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實踐的還是少之又少，發(fā)展速度相當緩慢;第二，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應用比例很小;第三，受各方面因素的影響，作業(yè)成本法在我國各行各業(yè)中的應用單一，應用的局限性較大。從上述結果可以看出，作業(yè)成本法在我國僅僅處于一個理論研究階段，真正進入實踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國，也必將經受很大的考驗。但是與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法也有一定的優(yōu)點，它不僅為企業(yè)揭示了生產成本產生的直接原因，同時其所提供的信息還可被廣泛用在預算管理、產品定價、生產管理、業(yè)績計量與考核、新產品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業(yè)成本法得到了迅猛的發(fā)展。

　　在煤電企業(yè)激烈的競爭而其他競爭力量幾乎持平的情況下， 企業(yè)創(chuàng)造效益的關鍵是如何降低成本，新的競爭點是如何節(jié)約成本提高利潤， 新時代下財務管理的重中之重是如何對企業(yè)成本進行核算、控制和考核。霍州煤電集團是一個以作業(yè)分析為基本原理的煤炭企業(yè)，在生產經營的各個環(huán)節(jié)進行作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)降低和作業(yè)分析，能夠準確的提供成本信息，企業(yè)的成本和費用水平將會大大降低，提高企業(yè)的經濟效益。本文主要分析了霍州煤電集團實行作業(yè)成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預算管理，使霍州煤電集團更好的適應市場經濟的發(fā)展，增加其競爭力。

　　二、企業(yè)應用作業(yè)成本法中存在的主要問題

　　霍州煤電集團有限責任公司的前身是霍縣礦務局，它始建于1958年，2000年進行了改制，2001年正式加入山西焦煤集團有限責任公司并成為其子公司。主導產品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個品種級別。霍州煤電集團是一家以煤為主，煤—電—材、煤—焦—化兩條主產業(yè)鏈綜合發(fā)展多業(yè)并舉的大型企業(yè)。該集團雖然采用作業(yè)成本法取得了一定的成效，但是在實施時還是存在一定的問題和不足。

　　(1)實施作業(yè)成本法的成本高。

　　作業(yè)成本法的實施對霍州煤電集團而言成本較高。首先，作業(yè)成本法有一定的局限性，并不是適合于所有的企業(yè)，而是適用于那些基本實現(xiàn)生產自動化的高新技術產業(yè)，因此要想實施作業(yè)成本法，就需要企業(yè)改進機器設備，提高生產自動化能力，并且進行確認作業(yè)、作業(yè)中心，建立成本庫，然后將作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動因分配到最終產品中，這一系列環(huán)節(jié)不但費時費力而且引進過程也相對復雜。這就必然在實施作業(yè)成本法時耗費高額成本;其次，作業(yè)成本法對于系統(tǒng)的開發(fā)、設計、安裝、調試及人員培訓費用也是成本的一個重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團都不太愿意負擔， 除非有政府在背后推動( 如給予財政支持或稅收優(yōu)惠) 。

　　同時，運用作業(yè)成本法會提高其成本的另一個原因是必須對作業(yè)進行細分， 需要搜集分析詳細的數(shù)據(jù)資料， 進行有關的培訓， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團規(guī)模的擴大，到達成功實施作業(yè)成本階段所花費的時間更長。雖然信息技術和電算化體系的不斷發(fā)展在一定程度上降低了作業(yè)成本法的實施成本，但是相對于傳統(tǒng)成本法，其核算成本依舊很高。由于作業(yè)成本法有一定的局限性，所以我國還少有實施此成本法成功的案例，這就使該集團的管理層對作業(yè)成本法有一定的戒備心理，因此作業(yè)成本法在霍州煤電集團的發(fā)展缺乏動力。

　　(2)企業(yè)技術水平低，制造費用比重小。

　　傳統(tǒng)的成本計算方法中，制造費用的分配標準過于單一，僅僅局限于工時、工資定額等等指標，而作業(yè)成本法將車間的制造費用細分為各個成本動因的費用，各個成本動因按照各自的標準進行分配，提高了對制造費用的分配精確性。而霍州煤電集團是一個以人力為主要特點的勞動密集型企業(yè)，不能最大限度的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)越性。從我國目前的經濟發(fā)展狀況來看，我國企業(yè)類型多以勞動密集型企業(yè)為主， 資金密集型或技術密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小，整體生產技術水平較低，產品成本結構中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費用所占的比重不大。因此，作業(yè)成本法更適合于一些生產技術先進、產品工藝規(guī)范的企業(yè)，這樣才能有效的實施。加之， 我國多數(shù)企業(yè)目前尚未形成生產的電腦化、自動化， 生產設備和生產工藝有待提升和完善， 企業(yè)所發(fā)生的制造費用中因科技技術進步所帶來的折舊費用所占比重不大。

　　(3)運用作業(yè)成本法基礎數(shù)據(jù)的收集與處理難度加大。

　　霍州煤電集團由于 管理不規(guī)范，而作業(yè)成本法的實施又需要很多的基礎數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)的采集成為該集團的一個難點。隨著集團規(guī)模的日益擴大，產品的日趨復雜，成本資料領取、處理的負擔大為增加的情況下，集團在實施作業(yè)成本法時就需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，如此大的 工作量僅僅依靠人工來處理是遠遠不夠的，需要 計算機 網(wǎng)絡的支持來幫助實現(xiàn)收集和處理大量數(shù)據(jù)，需要盡快完善集團管理信息系統(tǒng)和信息技術系統(tǒng)。另外作業(yè)成本法的實施需要 應用軟件工具的支持，軟件工具能夠幫助處理大量的信息并對其進行分析。但是與其他上市企業(yè)相比，霍州煤電集團信息技術的 發(fā)展水平還處于較低的水平，沒有全面的應用于企業(yè)的采購、生產、成本管理等一系列綜合的經營管理流程，其系統(tǒng)化程度較低，同時財務軟件的開發(fā)不成熟，沒有成熟的軟件工具，那么作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。另外，作業(yè)成本法的作用不是僅局限于為企業(yè)提供正確的成本信息，更重要的是它是一種管理制度，因此集團 會計制度會變得很復雜，所需要的資料也會更多，處理起來也較為復雜?；糁菝弘娂瘓F如果無法準確的做好資料的收集與處理，對于作業(yè)成本法的實施必定會有很大的阻礙。

　　(4)各部門之間協(xié)作差。

　　霍州煤電集團是一個大型企業(yè)，分配的部門比較多，為了簡便，或是為了減小實施的阻力，以部門為基礎來建立作業(yè)中心，而各個部門的團結和協(xié)作意識比較差，這樣就會影響作業(yè)成本法的有效實施，因為作業(yè)成本法是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要各個相關部門，甚至全集團上下共同配合才能完成，它的實施與維護會為各部門增加大量額外工作，這對當事人而言無疑是一種增加的成本。作業(yè)成本法的團隊是由各個不同部門抽調人員組合成的松散 組織，各個部門之間依靠成本動因來進行連接，這就要求參與部門在設計和實施中給予協(xié)作和配合，但是在績效考核階段由此帶來的好處卻不一定體現(xiàn)為該部門業(yè)績的提高，反而將自己的作業(yè)合盤托出，這樣或多或少會暴露出部門的缺點和不足，這樣一來必然會對作業(yè)成本法的實施產生抵觸情緒。另外在設計和分析階段需要各部門的協(xié)作和配合， 同時在實施和考核階段又離不開各部門自身的考核與獎懲， 而這會導致部門間推諉責任，各部門為了維護自己利益可能會出現(xiàn)各部門之間相互爭斗，甚至會出現(xiàn)各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層的博弈。這樣一來霍州煤電集團實施作業(yè)成本法的效果就會大打折扣，對于這樣一個大型企業(yè)來說無疑是一個大的損失。

　　(5)運用作業(yè)成本法帶有一定的主觀隨意性。

　　霍州煤電集團運用作業(yè)成本法在確認資源和作業(yè)，以及為資源庫和作業(yè)庫選擇最佳的成本動因等方面，并不總是客觀的和可驗證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性。首先，該集團在運用作業(yè)成本法時不是使用企業(yè)生產經營過程中所涉及的全部作業(yè)，而是通過剔除合并大量減少作業(yè)數(shù)，這就需要依靠一定程度的主觀判斷，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間 報告結果的可比性，與現(xiàn)行會計準則的要求有一定的差距。其次，該集團的作業(yè)動因和資源動因的確認和選擇在很大程度上是由工程人員和技術人員來決定的，每個人都會選擇不同的作業(yè)動因，因而不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，導致成本信息部真實，這樣就不利于正確的核算成本，不利于企業(yè)管理，并在很大程度上影響作業(yè)成本計算在上市公司中的應用推廣。

　　三、合理采用作業(yè)成本法，提高企業(yè) 經濟效益

　　在市場經濟不斷發(fā)展的條件下，企業(yè)經濟效益的好壞直接影響并作用著企業(yè)成本的高低，所以，霍州煤電集團應該花大力氣放在成本的管理上。目前，集團生存和發(fā)展的關鍵是加強成本管理，降低綜合成本。只有加強企業(yè)成本管理，才能在市場競爭中獲得發(fā)展，立于不敗之地。

　　(1)依據(jù)自身條件，兼顧成本效益原則。

　　霍州煤電集團應當兼顧成本效益原則，依據(jù)自身情況從生產水平和成本結構兩個方面來考察是否滿足作業(yè)成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業(yè)應用作業(yè)成本法是否能夠為企業(yè)增加收益，提高成本管理效率。作業(yè)成本法的應用實施需要企業(yè)具備一定的條件，生產技術水平低或制造費用比重較低的企業(yè)應用作業(yè)成本法，不但不能獲得更加準確的產品成本信息，復雜的核算工作還會造成企業(yè)資源的浪費，增加不必要的成本支出。因此，霍州煤電集團需要經過認真、慎重的分析，依據(jù)自身情況選擇合理的成本核算方法。

　　(2)提高生產水平，增加制造費用比重。

　　作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對制造費用的準確分配上，但現(xiàn)在霍州煤電集團還屬于勞動密集型企業(yè)，直接材料、直接人工等直接成本在產品成本中所占比重較大，制造費用等間接成本所占比重較小。該集團要想實施作業(yè)成本法，首先需要加大科技創(chuàng)新投入，采用先進的生產設備，提高企業(yè)的技術水平和員工的技能水平，實現(xiàn)企業(yè)由勞動密集型向技術密集型的轉變，提高制造費用在產品成本中的比重，以便于更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。

　　(3)完善信息化系統(tǒng)配套設施。

　　霍州煤電集團現(xiàn)在最主要的任務就是信息化的提高，因為技術是一個企業(yè)進步的不竭動力，如果不加強技術，就會落后于其他的煤電企業(yè)。作業(yè)成本法的實施并不是輕而易舉的而是需要大量的數(shù)據(jù)信息和計算機網(wǎng)絡的支持，不管是在運行還是 管理上都涉及到很多 計算機方面的知識，作業(yè)成本法中的很多 應用都需要信息化技術的支撐，所以集團應盡快完善管理信息系統(tǒng)和信息技術系統(tǒng)，實現(xiàn)計算機 網(wǎng)絡鏈接并建立配方庫、標準庫等基礎數(shù)據(jù)庫，使作業(yè)成本法在管理信息系統(tǒng)下建立獨立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)并為作業(yè)成本法的實施所必需的數(shù)據(jù)信息提供一個處理加工的平臺。所以信息化技術的加強是霍州煤電集團履待解決的問題。

　　(4)以企業(yè)作業(yè)流程中的關鍵節(jié)點為基礎建立作業(yè)中心。

　　作業(yè)中心的建立是應用作業(yè)成本法的基礎，有了作業(yè)中心資源才有了歸集的對象，成本的分配也才有了分配的標準?？茖W建立作業(yè)中心的方法應該是以企業(yè)作業(yè)流程中的關鍵節(jié)點為基礎來建立，然而霍州煤電集團應用作業(yè)成本法在建立作業(yè)中心時為了簡便，或是為了減小實施的阻力，會選擇以部門為基礎來建立作業(yè)中心，這樣做實際上是十分不可取的?；糁菝弘娂瘓F與其他企業(yè)相比，有一個明顯的特點就是集團內部 組織結構非常不穩(wěn)定，那么以部門為基礎建立起來的作業(yè)中心也必然是不穩(wěn)定的，動搖了作業(yè)成本法實施的根基，電氣在實施作業(yè)成本法的過程中，將會大大影響到作業(yè)成本法的應用效果，霍州煤電集團應當改進以部門為基礎建立作業(yè)中心，取而代之的是以企業(yè)作業(yè)流程中的關鍵節(jié)點為基礎建立作業(yè)中心。