會計核算消費稅避稅籌劃技巧
企業(yè)會計人員應針對消費稅的稅率多檔，根據稅法的基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達到避稅籌劃目的。這里小編給大家分享一些關于會計核算消費稅避稅籌劃技巧，方便大家學習了解。
會計核算消費稅避稅籌劃技巧
[案例]
賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司，共生產糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。1998年共計銷售額9000萬元，企業(yè)合并向稅務機關納稅，按25%的稅率計交消費稅為：
9000萬元×25%=2250(萬元)
賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1996年實行人才招聘制，公開招聘財務總監(jiān)一名。該財務總監(jiān)吳天水認真檢查賬目，立即要求財務部經理實行三種酒分開稅算，分開申報納稅。當時很多財務人員還認為工作量太大，不大愿意。吳天水財務總監(jiān)說：“只要你們認真仔細地分開核算清楚，每月每人加發(fā)獎金1000元?！苯Y果，1999年共計銷售額為8700萬元，其中白酒4600萬元，汽酒1900萬元，藥酒2200萬元，則三種酒應納消費稅為：
糧食白酒納稅額=4600×25%=1150(萬元)
炭酸汽酒納稅額=1900×10%=190(萬元)
活血提神藥酒納稅=2200×10%=220(萬元)
合計納稅總額1560萬元
[案例解析]
盡管賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1999年銷售額減少300萬元，但因財務總監(jiān)吳天水正確采用分酒種進行核算，共計避稅615萬元[(1900+2200)×(25%-10%)]，所以減少銷售額的情況下反而1998年增加收益390萬元，這由于糧食白酒應征消費稅率25%和汽酒、藥酒應征消費稅率10%產生的。
消費稅納稅籌劃的思路是怎樣的
一、征稅范圍的納稅籌劃
消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類11個稅目商品，這11個稅目應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)-稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業(yè)政策、在流轉稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。同時，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經濟的發(fā)展，百姓生活質量的提高，過去認為是奢侈品的商品，現在已經不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現，例如：高爾夫球及球具、酒店會所、俱樂部的消費等，將來有可能要調整消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。
二、消費稅計稅依據的納稅籌劃
進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據方面大有文章可做?，F行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結合三種方法。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。
在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時，可以大大降低消費稅稅負。這種做法實際上是將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負都大為不同。例如：某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口紅25元、護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液30元、一瓶摩絲12元、化妝工具及小工藝品15元，塑料包裝盒8元。以上價格均為不含稅。
按習慣做法，先包裝后銷售，應納消費稅為：(50+15+25+30+12+15+8)×30%=46.5元。若采用撓認酆蟀皵，應納消費稅為：(50+15+25)×30%+(30+12)×8%=27+3.36=30.36元。每套化妝品節(jié)-稅額為16.14元。
三、納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃
國際上開征消費稅的國家，消費稅的征收多在零售環(huán)節(jié)，這一方面體現了這一稅種重在調節(jié)消費的意圖，另一方面較少占用生產經營者的周轉資金，有助于減輕生產經營者的負擔。而我國的消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應稅消費品在生產環(huán)節(jié)課稅，這樣的規(guī)定主要是從方便征管的角度考慮的，因為在生產環(huán)節(jié)納稅人戶數較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是生產環(huán)節(jié)終究不是商品實現消費以前最后一個流轉環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)-稅提供了可能。
(一)利用分設機構，實現稅負降低。
納稅人可以用分設獨立核算的經銷部、銷售公司，再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負擔會因此減輕許多。
(二)利用合作關系，委托外單位加工，實現稅負降低。
四、以外匯結算的應稅消費品的納稅籌劃
納稅人以外匯結算應稅消費時，應按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應納稅額。人民幣折合率既可以采用結算當天的國家外匯牌價，也可以用當月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，選擇折合率進行節(jié)-稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應納稅額，對于企業(yè)顯然是非常有利的。例如：某企業(yè)某年11月15日取得50萬美元銷售額，11月1日的國家外匯牌價為1美元：8.60元人民幣，11月15日的外匯牌價為1美元：8.70元人民幣。如果采用當月1日的匯率，折合成人民幣為4300000元;如果采用結算當日的匯率，折合成人民幣為4350000元。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據少50000元人民幣。不過，稅法中規(guī)定，匯率的折算方法一經確定，一年內不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經濟形勢及匯率走勢做出恰當的判斷。
五、出口應稅消費品的納稅籌劃
現行消費稅對出口應稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)-稅的`角度出發(fā)，納稅人應該想方設法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。
此外，在出口產品因質量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)-稅機會。稅法中有這樣的規(guī)定：由納稅人直接出口的應稅消費品，辦理免稅后發(fā)生退關，或者國外退貨，退回進口時予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準后，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向主管稅務機關申報補繳消費稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現這中間蘊藏著資金的時間價值——利息。在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。
消費稅稅收籌劃應注意的問題
(一)稅收籌劃要把握好“度”
不應把稅收籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內進行。不可將稅收籌劃凌駕于法律之上，自行其是，隨意操作。例如企業(yè)銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，必須經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但企業(yè)不得自行直接抵減應納稅款。否則，就是偷稅行為，就要受到法律的制裁。
(二)必須在規(guī)定期限及地點納稅
稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認真履行納稅義務，在規(guī)定期限內和規(guī)定地點及時足額繳納稅款。例如進口應稅消費品，應當在海關填發(fā)稅款繳納證的當日起15日內向報關地海關繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時繳納稅款的，需及時向稅務機關提出延期繳納的申請。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負擔，增大了企業(yè)的財務風險，對企業(yè)經營極為不利。
(三)必須認真填寫和保管好有關發(fā)票、憑證
發(fā)票、憑證的填寫應真實、準確、完整，每張發(fā)票都要附有合法的憑證。發(fā)票填寫不規(guī)范，就不能作為相應的扣除依據或被迫多納稅。如上述的折扣銷售中，發(fā)票填寫不合規(guī)定，就不能從銷售額中扣除折扣額;另外如果企業(yè)實際銷售額是5000元，而發(fā)票上銷售額填寫為10000元，則企業(yè)就應按10000元而不是5000元繳納消費稅和增值稅，這樣就增加了企業(yè)的稅收支出。
(四)必須考慮成本——效益原則
稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負最小，而不是片面追求某個稅種的最小。進行稅收籌劃企業(yè)不僅要聘請專門的精通稅收法律、制度的財務人員，還要向外界稅務專家咨詢、請教，企業(yè)要耗費大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益，從而決定是否有必要進行稅收籌劃。而且進行稅收籌劃不能影響企業(yè)正常的生產經營活動，不能為了片面追求稅負的減輕而影響了企業(yè)價值化，那樣則是得不償失。
會計日常工作中經常用到的小技巧
絕招一：
1、出納整理其手中的原始憑證，分類后做記帳憑證，但只記現金或銀行存款科目，即只做一半記帳憑證，對應的科目則由主管會計制作。為什么不全由主管會計制作呢?一來這樣可以避嫌，當現金會計手中的現金或銀行存款出現差錯時，可以分清責任;二來也可間接提高現金會計的水平，使其快速學習，以達到獨立制作憑證。
2、現金會計按原始憑證日期或收到原始憑證的順序在原始憑證上編號，并按編號分別登記現金日記帳或銀行存款日記帳。然后將原始憑證轉給主管會計，由主管會計全面制作記帳憑證，再按記帳憑證另外登記一本現金日記帳或銀行存款日記帳。
絕招二：
為了我們的工作方便，如果發(fā)生財務費用——利息收入，最好不按教科書上記在財務費的貸方，我比較提倡用紅字記在借方，這樣匯總出數據記的總賬，就可以直接編報表了。否則你通過結轉本年利潤，在總賬借方貸方就會比報表都多出利息收入的數來，編報表時會麻煩喲。其他費用類的科目如果沖也是一個道理。
絕招三：
1、樂之，對數字要有興趣，能從數據的處理中得到快感，如果你本身對數字不敏感，不喜歡，最好不要在本行業(yè)報太大期望。
2、對行業(yè)要了解，這不是專指會計領域，而主要指公司經營的行業(yè)，如你在電器企業(yè)，就一定要對TCL長虹春蘭海爾等等的大勢有所了解，如果你從事通訊行業(yè)，就要對華為中興UT等有所了解，如果在汽車行業(yè)更要對一汽二汽的動勢了如指掌。然后從會計到CEO的轉化就在其中
3、當下屬時一定做得比上司要求的好很多，做永遠比不做好，不要報著過去中國人認定的不可功高震主的心態(tài)，全力投入，你上司不喜歡，但上司的上司一定會欣賞，一定要讓更高層的領導認識
4、要學會取巧，如何讓領導認為你在稅務領域很精通，又為公司合理避稅多少。
5、如果人事處理不熟練，千萬不要答應在財務部安排領導親信，拒絕只需要一下子，而對抗卻要幾年，如果搞得身心疲憊，得不償失，當然有些猛人會青風憑借力，借此與上層更好溝通，但一般人是做不來的，至少長江以北的人士是不擅長的。
6、給你機會永不放棄，哪怕現在讓你干通用的CF0你也要大聲說，NO PROBLEM。我行!
7、會計業(yè)務水平的提升那是技巧的提升，只能保證你再找工作更容易些，決不是提升的關鍵，就是一個農村婦女，只要在CFO 位置上干兩年，大體的技巧也能掌握，不要太迷信各種證書，我認識的大部分財務總監(jiān)，真還沒什么證書。
8、永遠不要說不會，沒有人愿意教你，不會就偷偷地去搞懂。
絕招四：
財政部《會計基礎工作規(guī)范》對會計基礎工作做出了詳細規(guī)定，但因各種原因所限，有些內容或未能包涵在內或仍不夠
會計的基礎知識
一、會計基礎的概念和種類：
會計確認、計量、報告的基礎，簡稱會計基礎。會計基礎主要有兩種：權責發(fā)生制基礎和收付實現制基礎。
二、權責發(fā)生制
權責發(fā)生制，也稱應計制。權責發(fā)生制要求，凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。(兩個凡要記住)。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。也就是說，企業(yè)應當在收入已經實現和費用已經發(fā)生時就進行確認，而不是等到實際收到現金或者支付現金時才確認。
例如，甲企業(yè)2008年6月銷售給乙企業(yè)一批商品，根據合同規(guī)定，乙企業(yè)應于當年9月付款。乙企業(yè)信用良好，財務狀況穩(wěn)定。根據權責發(fā)生制要求，此項銷售業(yè)務，甲企業(yè)確認收入的時間是2008年6月，而不是2008年9月。
又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項租入設備9月份和10月份兩個月的租金。根據權責發(fā)生制要求，此項業(yè)務，C公司應在2010年9月份和10月份分別確認費用4400元，而不應在9月份一次確認費用8800元。
在權責發(fā)生制下：
銷售款未收到——應該作為當期的收入
預收的銷售款——不應該作為當期的收入
計提借款利息——應該作為當期的費用
預付下期租金——不應該作為當期的費用
三、收付實現制
收付實現制，也稱現金收付制或現金制。收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用等的依據。在這種會計基礎下，凡在本期實際收到現金(包括銀行存款)的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理;凡在本期實際以現金(包括銀行存款)付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理。(兩個凡要記住)
對于上面例題中，甲企業(yè)2008年6月銷售商品，2008年9月才能收到貨款，按照收付實現制的要求，甲企業(yè)應9月份收到現金時才能確認收入。對于C公司，按照收付實現制的要求，9月所付8800元應全部作為9月份的費用。
顯然，按照權責發(fā)生制確認收入與費用，會使得各有關會計期間損益的確定更為合理。在實際工作中，企業(yè)會計確認、計量和報告并非絕對只能采用權責發(fā)生制基礎。當某項經濟業(yè)務的發(fā)生金額很小，對企業(yè)經營成果基本沒有影響的情況下，根據重要性原則，為簡化核算，可采用收付實現制。例如，某企業(yè)1月份訂全年報刊一份，金額360元。該項業(yè)務，按照權責發(fā)生制基礎處理，每月應計費用30元，每月均需對該項業(yè)務進行處理;若按收付實現制基礎處理，支付報刊費當月，即可將360元全部計入費用，其他月份不再需要對該項業(yè)務進行處理。由于費用金額小，采用收付實現制對企業(yè)盈虧沒有實質性影響，而且會計處理簡化，節(jié)約了核算成本。因此，可以選擇使用收付實現制基礎。
目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現制。
【例題16·判斷題】在我國，各單位會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。(×)
【例題17·單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：
(1)預付全年倉庫租金36000元;
(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;
(3)以現金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;
(4)預提本月應負擔的銀行借款利息4500元。
按權責發(fā)生制確認的本月費用為(B)。
A.57220元B.8020元C.24220元D.19720元
【解析】本月費用=36000×1/12+520+4500=8020
詳細。